海南藏族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅與反避稅之探討

　　根據(jù)《中華人民和國(guó)稅收征收管理法》之規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）在利益上具有相同的其他關(guān)系。

　　隨著股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、集團(tuán)公司的建立，跨省跨區(qū)經(jīng)營(yíng)方式的出現(xiàn)，越來越多的企業(yè)互相參股，互相滲透，具有縱向性和橫向性聯(lián)系，構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。在利益的驅(qū)使下，一些關(guān)聯(lián)企業(yè)不顧國(guó)家利益，往往采取規(guī)避稅收的辦法。因此，研究關(guān)聯(lián)企業(yè)如何避稅，進(jìn)而探討其破解的辦法，對(duì)于公平稅負(fù)加強(qiáng)稅收征管堵塞新的漏洞有著重要的意義。

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的類型

　　從當(dāng)前情況看，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要有以下幾種類型：

　　1、一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。如母公司控制一個(gè)或若干個(gè)子公司，從而在母公司與子公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　2、一個(gè)企業(yè)通過一個(gè)或若干個(gè)中間企業(yè)控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司。從而母公司與子公司的子公司之間形成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　3、同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。如受同一母公司控制的各個(gè)子公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　4、兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)直接共同控制某一個(gè)企業(yè)，在控制方與被控制方企業(yè)間形成關(guān)聯(lián)企業(yè)。如合營(yíng)（聯(lián)營(yíng)）企業(yè)的各投資方的原有企業(yè)與合營(yíng)（聯(lián)營(yíng)）形成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)方法

　　現(xiàn)代社會(huì)化的大生產(chǎn)，一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷通常要面對(duì)許多企業(yè)。我們開展反避稅，首先要從眾多的企業(yè)中找出關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以從以下幾個(gè)方面著手。

　?。ㄒ唬┦遣槠髽I(yè)公司章程與經(jīng)營(yíng)合同。從投資主體判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)。例如，甲、乙兩企業(yè)按股投資建立丙企業(yè)，那么甲、乙兩企業(yè)與丙企業(yè)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，且屬于直接關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果丁企業(yè)、戊企業(yè)又分別在甲、乙企業(yè)中投資，那么丁戊企業(yè)同丙企業(yè)也形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，只不過屬于間接關(guān)聯(lián)而已。對(duì)于個(gè)人投資合伙企業(yè)而言，股東個(gè)人投資于其它項(xiàng)目的企業(yè)，與這個(gè)合伙企業(yè)也形成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　?。ǘ┦菑墓ど滩块T或互聯(lián)網(wǎng)收集關(guān)聯(lián)企業(yè)信息。工商部門掌握了所有企業(yè)的詳細(xì)注冊(cè)情況。如資金來源、隸屬關(guān)系、經(jīng)營(yíng)范圍，能為我們提供有參考價(jià)值的資料。另一個(gè)就是互聯(lián)網(wǎng)，現(xiàn)在一些大企業(yè)都設(shè)立了網(wǎng)站，并在網(wǎng)上介紹自己組織機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)規(guī)模，銷售情況，能為我們提供一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況。

　?。ㄈ┦且灾饕獦I(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)對(duì)象為線索，順藤摸瓜，核查其是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　三、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的主要手段

　　1、高進(jìn)低出。即以較高的價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，以較低的價(jià)格將產(chǎn)品售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，將企業(yè)利潤(rùn)稅前轉(zhuǎn)出。

　　2、虛列或多列租賃費(fèi)。即以同關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同的名義，將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，有的實(shí)際上并未發(fā)生租賃行為。

　　3、提高傭金費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。以高額勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)、中介業(yè)務(wù)費(fèi)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　4、向關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，以高于同類業(yè)務(wù)的利率支付利息，將利潤(rùn)稅前轉(zhuǎn)移。

　　四、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的主要途徑

　　1、將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)。按稅法規(guī)定，企業(yè)的虧損額可在五年內(nèi)彌補(bǔ)。但這畢竟存在風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)從整體利益出發(fā)，當(dāng)某一企業(yè)有可能出現(xiàn)嚴(yán)重虧損時(shí)，就會(huì)讓盈利企業(yè)采取高進(jìn)低出的辦法，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，達(dá)到一舉兩得的目的。即盈利企業(yè)少繳稅，效益差的企業(yè)又不會(huì)陷入困境。

　　2、將應(yīng)稅企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到免稅企業(yè)。在關(guān)聯(lián)企業(yè)中，若有企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠，一些盈利多的關(guān)聯(lián)企業(yè)，往往會(huì)采取高進(jìn)低出、提高勞務(wù)費(fèi)用等辦法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

　　3、將高稅區(qū)企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)企業(yè)。當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率因企業(yè)投資的地區(qū)不同，存在較大差異。例如，內(nèi)地企業(yè)多數(shù)為33%。沿海地區(qū)有24%、15%等優(yōu)惠稅率。因此，一些關(guān)聯(lián)企業(yè)往往會(huì)將高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而少繳企業(yè)所得稅。

　　4、將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到享受地方政府超繳返回的企業(yè)。一些地方為了招商引資，相繼出臺(tái)了一些政策，承諾外來企業(yè)，稅收上繳定基數(shù)，超過基數(shù)部分由財(cái)政返還。在這一政策的誘惑下，一些關(guān)聯(lián)企業(yè)也會(huì)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到享受超繳返回的關(guān)聯(lián)企業(yè)。從而變相少繳稅。

　　五、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的判斷與調(diào)整

　　企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并不等于它們之間就一定有了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。要確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)行為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查。

　　1、審查企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料，是否有高價(jià)購(gòu)進(jìn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。如果原材料價(jià)格高于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，我們應(yīng)從數(shù)量、質(zhì)量、質(zhì)保條款、付款期限等方面進(jìn)行分析，因?yàn)檫@些因素都會(huì)影響價(jià)格。排除這些影響因素后，對(duì)同質(zhì)、同量、同一付款條件的材料，如果其價(jià)格仍高于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可斷定企業(yè)存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。此時(shí)，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間購(gòu)進(jìn)相同或類似的材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

　　2、審查企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格，看是否有低價(jià)出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。如果企業(yè)出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格低于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，我們應(yīng)進(jìn)一步從產(chǎn)品質(zhì)量、銷售數(shù)量、收款方式、售后服務(wù)條款等方面進(jìn)行分析。對(duì)于相同質(zhì)量、相同銷售條件的產(chǎn)品，其價(jià)格低于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，那就意味著該企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)其應(yīng)進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。調(diào)整時(shí)，可以按可比非受控價(jià)格法。即將企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格，與其賣給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格進(jìn)行對(duì)比分析，從而確定合理的成交價(jià)格。也可以按再銷售價(jià)格法，即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購(gòu)進(jìn)的商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類似商品，再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方的正常銷售價(jià)格。

　　對(duì)于產(chǎn)品只賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)做原材料的，可按成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

　　1、審查企業(yè)支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息。如果企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息高于非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)要注意與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款期限、擔(dān)保形式、還款方式、計(jì)息方法等方面的可比性。

　　2、審查企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用。如果支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)過高，應(yīng)參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、服務(wù)要求、成本和效果等方面的可比性。

　　3、審查企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)。如果支付費(fèi)用過高可，可以按支付給非關(guān)聯(lián)企業(yè)相同或類似財(cái)產(chǎn)的租賃費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。也可以根據(jù)租賃費(fèi)的構(gòu)成要素，采用財(cái)產(chǎn)折舊加合理費(fèi)用和利潤(rùn)作為正常使用費(fèi)，進(jìn)行調(diào)整。

　　4、審查企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的無形資產(chǎn)使用費(fèi)，使用費(fèi)過大應(yīng)參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

 　　　　

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