高頓網(wǎng)校友情提示，*7南通會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)年金的個人所得稅處理及經(jīng)典案例分析(五)總結(jié)如下：
　　任何形式的資助。
　　二、職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。從新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定可知，對工資薪金、福利費(fèi)均采取了據(jù)實列支的做法。在新的稅法和會計制度下福利費(fèi)都規(guī)定據(jù)實扣除，二者保持了一致。
　?。ㄒ唬┛鄢秶c核算問題主要包括以下幾點(diǎn)：
　　一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
　　二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
　　三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。筆者認(rèn)為職工回家探親途中發(fā)生的車費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)等，如果企業(yè)采取按相應(yīng)發(fā)票報銷的方式發(fā)放的，可以作為職工福利費(fèi)列支；但如果是以現(xiàn)金形式發(fā)放的，應(yīng)按工資、薪金支出來處理；對于企業(yè)年底請員工^***活動發(fā)生的費(fèi)用支出，屬于人人有份的福利性開支，可以在“職工福利費(fèi)”列支。
　　四是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
　　（二）職工福利費(fèi)計算基數(shù)的確定　職工福利費(fèi)的計算基數(shù)為工資、薪金總額，稅前允許扣除的*6限額為工資、薪金總額的14%。稅法上工資、薪金總額與會計上的有所不同，主要是不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。
　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，必須同時滿足以下條件才準(zhǔn)予稅前扣除，才能作為福利費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。（1）工資、薪金已實際發(fā)放；（2）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。對于國有性質(zhì)的企業(yè)，稅務(wù)上對工資、薪金總額作了特別規(guī)定，除以上條件外，規(guī)定不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。對于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。
　　（三）職工福利費(fèi)計稅基數(shù)確定　稅法上職工福利費(fèi)計稅基數(shù)與會計賬務(wù)中職工福利費(fèi)的發(fā)生額大多數(shù)情況下并不一致，新《企業(yè)所得稅法》實施后，年初職工福利費(fèi)有余額的情況下，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。在新稅法執(zhí)行前，稅收的福利費(fèi)計稅基數(shù)是“計算扣除”，一般稅局在執(zhí)行時要求已作會計處理的情況下扣除，包括預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)計入企業(yè)成本費(fèi)用部分，可以暫不實際使用，但職工福利費(fèi)必須在規(guī)定的開支范圍內(nèi)使用。
　　在確定職工福利費(fèi)計稅基數(shù)時，主要步驟如下：*9步，確定按原稅法累計計提的工資總額14%減去實際使用的福利費(fèi)累計數(shù)；第二步，確定會計上職工福利費(fèi)余額即賬上的余額；第三步，確定福利費(fèi)當(dāng)年發(fā)生額；第四步，確定余額使用是否改變了用途，因為企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額；最后確定職工福利費(fèi)計稅基數(shù)。對于超過計稅基數(shù)的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　筆者認(rèn)為在年初有余額的情況下，應(yīng)分為兩種情況處理：（1）年初余額均為原稅法規(guī)定的計提數(shù)。此時應(yīng)先使用余額，當(dāng)年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費(fèi)用中列支，對于超過計稅基數(shù)的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）年初余額除原稅法規(guī)定的計提數(shù)外，還有已做納稅調(diào)增的部分。此時也應(yīng)先使用余額，當(dāng)年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費(fèi)用中列支，對于超過計稅基數(shù)的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時對原已做納稅調(diào)增的部分使用時，不再作調(diào)增處理或作為納稅調(diào)增的減項處理。在實務(wù)中要特別注意的是非貨幣性福利，容易被忽視。例如通信企業(yè)免費(fèi)給職工使用電話，屬于非貨幣性福利，以及企業(yè)為接送職工發(fā)生的租車費(fèi)、汽油費(fèi)、人工費(fèi)用等都應(yīng)屬于非貨幣性福利。
　　三、職工福利費(fèi)會計與稅務(wù)處理的差異
　　職工福利費(fèi)在稅務(wù)上要求實際發(fā)生，并且不能超過工資薪金總額的14%，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，職工福利費(fèi)發(fā)生當(dāng)期和以后期間也不允許在稅前扣除，作為永久性差異進(jìn)行處理，只做納稅調(diào)整，不做會計處理。筆者認(rèn)為在實踐中要需特別注意兩點(diǎn)：
　?。ㄒ唬嫼投悇?wù)上的工資薪金范圍不同　會計上的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；稅務(wù)上只包括訂立勞動合同的人員。
 　　　　
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