鹽城會計稅務實務：企業(yè)年金的個人所得稅處理及經(jīng)典案例分析(四)

　　得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。

　　即會計與稅法處理一致，都以公允價值作為當期損益和稅收收入，假設本例在2008年已經(jīng)按公允價值交納了所得稅，則不涉及到所得稅費用的繳納，會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 100萬

　　貸：以前年度損益調整 100萬

　　2。甲公司于2009年2月10日發(fā)現(xiàn)，2008年漏記了一項租金收入30萬元，將其掛在了“預收賬款”科目，所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假設甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

　　解析：

　　甲公司在2008年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為2008年度的納稅調整，與會計處理一致。因此，甲公司申報2008年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調整。

　　會計處理：

　　借：預收賬款 30萬

　　貸：以前年度損益調整 30萬

　　借：以前年度損益調整 7.5(30×25%)萬

　　貸：應交稅費——應交所得稅 7.5萬

　　借：以前年度損益調整 22.5萬

　　貸：利潤分配——未分配利潤 20.25萬

　　盈余公積 2.25萬

　　3。假如甲公司于2009年3月25日發(fā)現(xiàn)了以上會計差錯，所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，會計處理如下：

　　借：預收賬款 30萬

　　貸：以前年度損益調整 30萬

　　借：以前年度損益調整 7.5萬(30×25%)

　　貸：遞延所得稅負債 7.5萬

　　注意：由于稅法上匯算清繳已經(jīng)完成，無法調整2008年度應交所得稅，對于當年所得稅的影響只能通過遞延所得稅資產(chǎn)負債，于2009年底轉回。

　　借：以前年度損益調整 22.5萬

　　貸：利潤分配——未分配利潤 20.25萬

　　盈余公積 2.25萬 　　一、福利費會計核算范圍與方式的變化

　　2007年以來，財政部先后下發(fā)了《關于實施修訂后的（企業(yè)財務通則）有關問題的通知》（財企[2007]48號）、《關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號），對職工福利費的會計處理進行了調整，要求2007年起企業(yè)不再按照工資總額以及職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。原應付福利費按照職工工資總額的14%計提，使用時從應付福利費中列支，未使用的部分形成對職工的負債，余額以后使用。新的規(guī)定不再計提使用，而是實際使用發(fā)生時列支，直接在應付職工薪酬中核算。原制度強調預提扣除，新制度則強調實際使用。

　　（一）貨幣性職工福利費會計核算　對于貨幣性福利，如企業(yè)發(fā)放給職工的醫(yī)藥費補貼、交通補貼等，根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當期福利計劃，預計當期應計入職工薪酬的福利費金額；資產(chǎn)負債表日，對實際發(fā)生的福利費金額和預計金額進行調整。按所屬的部門，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——應付福利費”科目。發(fā)放時，借記“應付職工薪酬——應付福利費”，貸記“現(xiàn)金”等科目。

　?。ǘ┓秦泿判月毠じ＠M會計核算　企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工福利費，分三種情況進行處理：

　　一是以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，筆者認為應分兩步處理。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，首先按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計入成本費用中的職工福利金額；其次按照公允價值銷售產(chǎn)品處理，確認相關收入、成本、稅費。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價值和相關稅費計人成本費用。

　　二是將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計人相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計人相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。

　　三是向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務。企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務等。企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：

　?。?）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

　?。?）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計人出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提。

　　企業(yè)應當注意將以補貼后價格向職工的提供商品或服務的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補貼、購車補貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應當在職工提供服務的會計期間，按照企業(yè)各期預計補貼金額，確認企業(yè)應承擔的薪酬義務，并根據(jù)受益對象計人相關資產(chǎn)的成本或當期損益。

　　需要特別注意的是，所有發(fā)放給職工的非貨幣性福利，在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性福利金額，再通過“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目轉入成本費用科目。

　?。ㄈ﹫?zhí)行不同會計制度下職工保險費在福利費中的核算，又分為兩種不同情況：

　　一是執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險三險從職工福利費列支。根據(jù)《勞動法》以及國家有關規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳。有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內的部分，作為勞動保險費列入成本費用，企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。

　　二是執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險直接在成本費用中列支，只有補充養(yǎng)老保險在職工福利費中列支。已參加基本養(yǎng)老保險的，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。補充養(yǎng)老保險繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供

 　　　　

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