高頓網(wǎng)校友情提示，*7荊州會計稅務實務相關內(nèi)容企業(yè)年金的個人所得稅處理及經(jīng)典案例分析(三)總結(jié)如下：
　　，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整為發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定處理。
　　而稅法對會計差錯的處理與會計準則存在差異：對于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，如果發(fā)現(xiàn)時企業(yè)已經(jīng)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會計上調(diào)整前期收益，稅法上則調(diào)整本期收益；對于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的漏計漏提費用、折舊等會計差錯(非資產(chǎn)負債表日后事項，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期)，會計上調(diào)整前期或者本期的收益，而稅法則不允許補扣，由此產(chǎn)生了永久性差異。
　　另外根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定：在稅務處理上，企業(yè)因計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響和存貨、固定資產(chǎn)盤盈等情況，在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應按照稅法規(guī)定重新計算前期應納稅所得額，向主管稅務機關說明原因并重新申報，由主管稅務機關按照稅法規(guī)定進行處理，補征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。對因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前述規(guī)定期限的限制。
　　所得稅費用分析
　　本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，會計處理相對簡單；如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整為發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整，會計處理相對復雜，但需要明確以下事項：
　　1。注意區(qū)分應交所得稅和遞延所得稅，關鍵看稅法和會計處理是否存在差異。如果調(diào)整的會計事項和稅法處理是一致的，那么該事項涉及到所得稅的影響一般是調(diào)整應交所得稅；如果該調(diào)整事項會計和稅法處理不一致，并且會計和稅法形成了暫時性差異的，一般用遞延所得稅。
　　2。注意區(qū)分企業(yè)所得稅匯算清繳前還是后。如果是所得稅匯算清繳后的調(diào)整事項，不管是暫時性差異還是不存在差異，對報告年度的所得稅調(diào)整都是通過遞延所得稅處理；如果是所得稅匯算清繳前的事項，那么對報告年度所得稅影響的調(diào)整就需要區(qū)分兩種情況：會計和稅法處理一致、會計和稅法處理存在暫時性差異。
　　會計與稅法規(guī)定一致時，調(diào)增所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目；調(diào)減所得稅費用，做相反的分錄。
　　會計與稅法規(guī)定不一致時，調(diào)增所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“遞延所得稅負債(遞延所得稅資產(chǎn))”科目；調(diào)減所得稅費用，做相反的分錄。
　　資產(chǎn)負債表日后事項會計差錯涉及所得稅費用追溯重述的，所得稅的匯算清繳是個分水嶺，在所得稅匯算清繳前的追溯重述調(diào)整報告年度的應交所得稅，而所得稅匯算清繳后的追溯調(diào)整涉及的所得稅影響只能調(diào)整本年度的應交所得稅，計入“遞延所得稅資產(chǎn)(負債)”科目，無論是否為暫時性差異。
　　【案例1】
　　資產(chǎn)負債表日后事項差錯處理
　　1。甲公司2009年日后期間發(fā)現(xiàn)2008年度報表如下會計差錯事項，作出相應的會計處理。假設甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。
　　(1)假設甲公司于2月20日發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負債表日一筆應收賬款沒有計提減值，該項應收賬款金額為1000萬，甲公司按5%計提壞賬準備。
　　(2)假設甲公司于3月20日發(fā)現(xiàn)以上事項。
　　解析：
　　(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準備金支出。
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。
　　新所得稅法實施后，企業(yè)將不能再在稅前扣除按會計制度提取的各項準備金，新稅法也取消了原稅法應收賬款余額0.5%的壞賬準備金的稅前扣除。
　　2月20日發(fā)現(xiàn)差錯，發(fā)生在匯算清繳3月15日前，所以應調(diào)整報告年度的應交所得稅。
　　賬務處理：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50萬(1000×5%)
　　貸：壞賬準備 50萬
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬(50×25%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5萬
　　借：利潤分配——未分配利潤 33.75萬
　　盈余公積 3.75萬
　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5萬
　　(2)3月20日發(fā)現(xiàn)差錯發(fā)生在匯算清繳3月15日后，所以應調(diào)整本年度的應交所得稅，對于應交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實現(xiàn)，會計處理同(1)。
 　　　　
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