黔西南布依族苗族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅管理及疑難分析(十)

　　，河南省某市國稅局在對(duì)轄區(qū)某企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)，財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)人員提出兩個(gè)問題。*9個(gè)問題是該企業(yè)有部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額因超過規(guī)定期限沒能及時(shí)抵扣，財(cái)務(wù)處理計(jì)入了購入貨物的成本，有人說增值稅是價(jià)外稅，沒按期抵扣是納稅人自愿放棄了抵扣權(quán)利，不能計(jì)入成本，那么在年度所得稅申報(bào)時(shí)需不需要調(diào)整？第二個(gè)問題是企業(yè)收到了客戶退回的貨物與增值稅專用發(fā)票，但增值稅專用發(fā)票開具已超過180天，而客戶在180天內(nèi)并未認(rèn)證抵扣，由于未及時(shí)認(rèn)證也就無法開具紅字專用發(fā)票，形成了多繳稅款，這些多繳的稅款在申報(bào)所得稅該如何處理，能不能被視為損失？無法用紅字沖減的發(fā)票屬不屬于虛開發(fā)票？稅務(wù)人員分析后進(jìn)行了解答。

　　不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可計(jì)入貨物成本

　　部分貨物因超過規(guī)定期限沒能及時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以計(jì)入貨物成本，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)不用進(jìn)行納稅調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅雖然沒有進(jìn)行抵扣，但是屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，另外，還屬于“允許抵扣的增值稅”以外的不能抵扣的增值稅稅金，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程是發(fā)生的稅金支出，應(yīng)該同購入的材料一同記入成本，在結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)同比結(jié)轉(zhuǎn)成本并在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。因此，該企業(yè)因超期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以計(jì)入材料成本并在結(jié)轉(zhuǎn)收入當(dāng)期稅前扣除。

　　未及時(shí)認(rèn)證的專用發(fā)票不能開具紅字發(fā)票

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕018號(hào)）文件的規(guī)定，超過90天認(rèn)證期限未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號(hào)）又將發(fā)票認(rèn)證期限從2010年1月1日起調(diào)整為180天。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。所以，該企業(yè)開具已超過180天認(rèn)證期的專用發(fā)票的也就無法開具紅字增值稅專用發(fā)票，增值稅額也就不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　無法用紅字沖銷的發(fā)票不是虛開的發(fā)票

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)<*6人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕第210號(hào)）規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。企業(yè)取得的購貨方退回的無法用紅字發(fā)票沖銷的發(fā)票，沒有交由對(duì)方抵扣，仍保留在開票方，形成的原因是違犯了增值稅專用發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，不符合“虛開增值稅專用發(fā)票”行為的特征，不是虛開增值稅專用發(fā)票行為。

　　不能從銷項(xiàng)稅額中沖減的增值稅額不是資產(chǎn)損失

　　有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于購貨方未及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，導(dǎo)致退貨時(shí)無法開具紅字增值稅專用發(fā)票，此筆多繳稅款造成的損失應(yīng)由購貨方負(fù)擔(dān)，視為向購貨方的損失索賠類的應(yīng)收項(xiàng)目，如果確實(shí)收不回時(shí)，應(yīng)當(dāng)做為應(yīng)收款項(xiàng)的損失在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)扣除。但是，這只是購貨方未及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的責(zé)任，如果責(zé)任在銷貨的開票方，則無法向?qū)Ψ剿髻r，形成銷貨方企業(yè)的多繳稅款。從法理上講，稅款不存在索賠的可能，稅款是企業(yè)對(duì)國家的義務(wù)，不是企業(yè)的損失，不能因?yàn)槎嘭?fù)擔(dān)稅款而向?qū)Ψ剿髻r。

　　多繳稅款符合條件可以申請(qǐng)退稅

　　由于增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證對(duì)購銷雙方有兩種情況形成，一種是購貨方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一種是銷貨方不能開具紅字發(fā)票形成當(dāng)期多繳稅金。購貨方無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以視為企業(yè)失去了抵扣權(quán)，增加了購貨成本。而不能開具紅字發(fā)票形成的當(dāng)期多繳稅金，由于企業(yè)實(shí)際并沒有相應(yīng)的應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，就應(yīng)當(dāng)沒有納稅義務(wù)產(chǎn)生，符合條件的多繳稅款可以申請(qǐng)退稅或者抵稅。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）規(guī)定的未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。這條規(guī)定只是為了加強(qiáng)增值稅鏈條管理的一種措施，對(duì)于為了符合增值稅管理規(guī)定而形成的多繳稅款，在滿足了增值稅鏈條管理的基礎(chǔ)上，可以申請(qǐng)退稅或抵稅?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨粭l規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，在三年內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以退還或留抵下期稅款。

　　商品折價(jià)銷售 開發(fā)票須規(guī)范

　　一企業(yè)辦稅人員來電咨詢。企業(yè)近期開具了兩份與折扣有關(guān)的增值稅專用發(fā)票，一張是由于以往銷售出去的貨物市場(chǎng)價(jià)格下降，發(fā)生了折扣，企業(yè)以增值稅銷項(xiàng)負(fù)數(shù)形式單獨(dú)按折扣額開具了增值稅專用發(fā)票；另一張是在增值稅銷售發(fā)票的“備注”欄注明了折扣額。他向稅務(wù)人員咨詢，這兩份發(fā)票中的折扣額能不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中抵減？稅務(wù)人員查詢了相關(guān)稅收規(guī)定后告訴他，這兩份專用發(fā)票中開具的折扣額都不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中抵減。

　　因市場(chǎng)價(jià)格下降的銷售折扣或折讓行為應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的不能扣減?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票的開具，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》也規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。所以，該企業(yè)在未取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情況下，自行開具的銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票不得抵減當(dāng)期銷項(xiàng)。

　　外，折扣額也

 　　　　

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