黔西南布依族苗族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：連鎖超市稅收征管存在的問題和對(duì)策

　　麥德龍、好又多、家樂福、歐倍德，加上本地的蘇果、蘇寧、等連鎖商業(yè)龍頭，這些耳熟能詳?shù)拿忠呀?jīng)逐漸融入了我們的生活，他們?cè)谀暇﹥H幾年時(shí)間，已經(jīng)取得了良好的銷售業(yè)績(jī)，有的已經(jīng)開設(shè)分店，擴(kuò)大投資規(guī)模，隨著規(guī)模擴(kuò)大，出現(xiàn)了一些稅收征管問題噬待解決。

　　一、收入種類繁多，避重就輕混淆稅種交納

　　連鎖超市經(jīng)營(yíng)方式一般分為專柜經(jīng)營(yíng)和自營(yíng)。專柜經(jīng)營(yíng)采取引進(jìn)手工作坊或者特色商品銷售，由超市統(tǒng)一收款。超市與專柜供應(yīng)商簽定合同，規(guī)定供應(yīng)商每期應(yīng)達(dá)到的最低銷售額，如達(dá)不到則由該供應(yīng)商補(bǔ)足或者撤場(chǎng)。月末結(jié)算供應(yīng)商開具進(jìn)項(xiàng)票時(shí)增大扣點(diǎn)，即供應(yīng)商按實(shí)際銷售額少開金額。因此一些供應(yīng)商為能繼續(xù)在超市經(jīng)營(yíng)，在沒有達(dá)到最低銷售額的情況下，按照最低銷售額開具增值稅專用發(fā)票，造成虛假的銷售，無(wú)形中增加了超市的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了稅負(fù)。

　　自營(yíng)收入主要來源超市的商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中其他業(yè)務(wù)收入種類繁多，包括：進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、平銷返利等等。國(guó)稅發(fā)（2004）136號(hào)文件規(guī)定

　　1、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于上述文件對(duì)不屬于平銷返利的收入沒有明確的解釋和劃分，如上架費(fèi)、展示費(fèi)實(shí)際操作中均和商品銷售量、銷售額高低有聯(lián)系，因此各類超市極容易將各類其他業(yè)務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅，甚至將屬于平銷返利收入以上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)的名義交納營(yíng)業(yè)稅。

　　針對(duì)以上問題我們認(rèn)為收入管理是連鎖超市稅務(wù)征管和稽查的基本點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)專柜經(jīng)營(yíng)供應(yīng)商監(jiān)管，將專柜經(jīng)營(yíng)納入稅務(wù)登記管理范圍，要求其向超市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送各類財(cái)務(wù)資料，接受超市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。

　　加強(qiáng)超市其他業(yè)務(wù)收入的評(píng)估審核，進(jìn)一步明確各類收入的內(nèi)涵和外延，要求超市提供和供應(yīng)商的供銷合同進(jìn)行備案管理，明確收入標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)惡意混淆收入的納稅人比照《征管法》第三十五條第六款、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定征收增值稅。

　　二、發(fā)票管理不規(guī)范，“富余票”現(xiàn)象制肘增值稅專用發(fā)票管理

　　目前連鎖超市使用的發(fā)票主要有三種：收銀機(jī)開出的卷式發(fā)票、大額普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)買商品時(shí)開具卷式發(fā)票；企、事業(yè)單位可以根據(jù)卷式發(fā)票換開普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票。由于商業(yè)超市增值稅交納依據(jù)是實(shí)際的銷售額，不是開具發(fā)票的金額。申報(bào)數(shù)額往往大于開具發(fā)票的金額，因此產(chǎn)生了“富余票”的現(xiàn)象，而目前的“票、表稽核”只是針對(duì)納稅人開具發(fā)票是否申報(bào)納稅進(jìn)行核查，不能杜絕“富余票”。“富余票”現(xiàn)象的出現(xiàn)為連鎖超市^*發(fā)票提供了空間，也為增值稅專用發(fā)票的管理提出了問題。

　　為此，連鎖超市增值稅專用發(fā)票的管理應(yīng)該成為發(fā)票管理工作的重點(diǎn)之一。我們認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)連鎖超市增值稅專用發(fā)票使用數(shù)量的管理，嚴(yán)格控制超市專用發(fā)票使用數(shù)量和限額，超過規(guī)定數(shù)量的一律不預(yù)批準(zhǔn)。其次，在發(fā)票開具上要求連鎖超市收銀機(jī)開票必須打印客戶名稱以便換開時(shí)核對(duì)，可以采取企、事業(yè)單位專機(jī)開票形式。在換開增值稅專用發(fā)票時(shí)，嚴(yán)格要求換票方提供蓋有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證（副本）原件并復(fù)印留存?zhèn)洳?，在換開時(shí)還要提供銷售柜臺(tái)的購(gòu)貨證明（可用卷式發(fā)票代替），并將其購(gòu)貨證明附在開具的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)后面。最后，在換開內(nèi)容上嚴(yán)禁開具用于個(gè)人消費(fèi)和福利用品如：食品、煙、酒等等。

　　三、會(huì)計(jì)電算的實(shí)行和核算資料的高度集中管理，給稅收征管加大了難度。

　　在會(huì)計(jì)核算管理上，當(dāng)前連鎖超市采取購(gòu)買或自行開發(fā)企業(yè)管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的系統(tǒng)控制。根據(jù)《征管法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。而這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中存在三個(gè)問題：一是企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件以及各系統(tǒng)管理軟件種類多樣，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集及生成方法不一致，各類明細(xì)帳格式也不統(tǒng)一，給日常稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查帶來難度；二是會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送備案規(guī)定執(zhí)行不到位。在使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人中，很少有企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此的管理也比較薄弱；三是目前多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都允許設(shè)置多個(gè)“帳套”，分別進(jìn)行加密，各“帳套”之間的會(huì)計(jì)資料（如記帳憑證）可相互傳遞、取舍。而且對(duì)各帳套文件的存儲(chǔ)無(wú)任何限制，既可存儲(chǔ)在本機(jī)硬盤中，也可通過網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)在其它硬盤、磁帶、光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)中，并可在已知密碼的前提下，實(shí)行信息共享。這就為企業(yè)設(shè)置多套帳偷稅、逃避稅務(wù)檢查提供了便利。

　　在財(cái)務(wù)賬冊(cè)數(shù)據(jù)管理上，目前連鎖超市實(shí)行高度集中化管理，以好又多和歐倍德為例，其原始財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)核算均在總店上海，連鎖門店只負(fù)責(zé)貨款結(jié)算和財(cái)務(wù)資料的傳遞，只有進(jìn)入其網(wǎng)絡(luò)才能查詢或處理數(shù)據(jù)（如輸出會(huì)計(jì)報(bào)表等）。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常的稽核時(shí)不能及時(shí)掌握納稅人的資料，需要企業(yè)提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可能須事先通知他們準(zhǔn)備或者臨時(shí)生成。這樣，企業(yè)提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、全面性則取決于企業(yè)。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅檢查時(shí)，需要到核算地開展工作，增加了稅收成本。

　　有鑒于此，我們認(rèn)為要重視企業(yè)會(huì)計(jì)軟件的報(bào)送備案制度，對(duì)未按規(guī)定報(bào)送的，應(yīng)嚴(yán)格按照《征管法》規(guī)定進(jìn)行處罰。進(jìn)一步規(guī)范并細(xì)化財(cái)務(wù)核算軟件備案制度。明確企業(yè)報(bào)送財(cái)務(wù)軟件的資料必須包括財(cái)務(wù)軟件的名稱、功能、整個(gè)系統(tǒng)的操作程序、各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)來源等具體內(nèi)容；企業(yè)必須每年將各門店的財(cái)務(wù)帳冊(cè)打印成紙式的帳簿并由各門店保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)或檢查；企業(yè)財(cái)務(wù)軟件升級(jí)或主要功能改變，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。加強(qiáng)稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，熟悉并掌握財(cái)務(wù)軟件的操作和審閱方法。

　　現(xiàn)行《征管法》對(duì)納稅人帳簿、憑證的設(shè)置和保管期限提出了明確的要求，但對(duì)保管地點(diǎn)沒有做明確規(guī)定，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人帳簿保管地點(diǎn)做明確規(guī)定。

　　四、地方政府的行為影響稅收政策的執(zhí)行

　　隨著國(guó)外的各個(gè)跨國(guó)商業(yè)巨頭的涌入，他們的經(jīng)營(yíng)方式主要采取在不同行政區(qū)域，建立多個(gè)門店開展連鎖經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如：好有多在南京秦淮、鼓樓、棲霞設(shè)立了三個(gè)門店、歐倍德在雨花、棲霞有兩個(gè)門店，這些門店都由其在中國(guó)地區(qū)某一個(gè)總店管理，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，核算地集中在總店，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1997年發(fā)出了《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財(cái)稅字［1997］97號(hào)）。該通知規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。但對(duì)自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。而（財(cái)稅［2003］1號(hào)）文件又明確了符合一定條件的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納，連鎖企業(yè)的納稅地點(diǎn)問題得到了解決。

　　在我國(guó)目前的財(cái)政體制下，地方政府根據(jù)稅源經(jīng)濟(jì)政策對(duì)各部門確定稅源考核指標(biāo)，因此他們感到連鎖企業(yè)門店在本地經(jīng)營(yíng)卻在外地納稅，大多采取不支持態(tài)度，結(jié)果絕大多數(shù)連鎖企業(yè)只能把理應(yīng)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的店鋪，在各地注冊(cè)成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人。這種做法不僅使連鎖企業(yè)不能在眾多的新老店鋪、經(jīng)營(yíng)效益好與差的店鋪之間統(tǒng)算盈虧，實(shí)際上增加了企業(yè)的稅負(fù)，而且每個(gè)店鋪都是納稅單位，要增設(shè)財(cái)務(wù)人員，增加了管理環(huán)節(jié)和費(fèi)用。納稅地點(diǎn)問題，已經(jīng)成為當(dāng)前連鎖企業(yè)發(fā)展的重要障礙。

　　建議地方政府改變目前稅源經(jīng)濟(jì)的考核方法，避免到處挖稅源搶稅源的行為發(fā)生，同時(shí)財(cái)政部門可以根據(jù)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的具體情況，對(duì)各門店交納的稅收在地方財(cái)力分配上按一定比例進(jìn)行分配。這樣，可以降低稅源經(jīng)濟(jì)對(duì)連鎖超市納稅地點(diǎn)的影響，國(guó)家的稅收政策才能真正得到貫徹實(shí)施。

 　　　　

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