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面向全國實(shí)施的“營改增”*7政策日前發(fā)布，標(biāo)志著“營改增”從地區(qū)試點(diǎn)向行業(yè)試點(diǎn)轉(zhuǎn)變，稅制的公平性進(jìn)一步體現(xiàn)，過去地區(qū)試點(diǎn)出現(xiàn)的地區(qū)間資源不平等的問題也將得以解決
實(shí)行“營改增”是推進(jìn)財(cái)稅體制改革的重頭戲。過去一年，納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍的納稅人超過100萬戶，共實(shí)現(xiàn)減稅超過400億元人民幣。
有關(guān)專家接受記者采訪時(shí)表示，與前期適用于試點(diǎn)地區(qū)的政策相比，*7頒布的“營改增”實(shí)施辦法有五大變化，體現(xiàn)了稅收制度趨向規(guī)范和完善，對(duì)企業(yè)的減負(fù)力度也進(jìn)一步加大。
變化一
不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅
一般來說，非企業(yè)性單位主要包括政府，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。這些單位法人平常不從事以盈利為目的的經(jīng)營活動(dòng)，偶爾發(fā)生臨時(shí)銷售行為，涉及“營改增”改革中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等方面的時(shí)候，可以選擇將其按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅。
“這一變化不能理解為給非企業(yè)性單位減稅負(fù)。其意義主要是在制度建設(shè)上更加完善，對(duì)于小規(guī)模納稅人的界定更加明確。”財(cái)政部科學(xué)研究所副所長白景明表示，非企業(yè)性單位涵蓋的范圍廣，全國事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和行政法人幾十萬，涉及的經(jīng)濟(jì)行為主體較多，當(dāng)這些單位發(fā)生試點(diǎn)行業(yè)的服務(wù)時(shí)，按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)去交稅，應(yīng)該界定明確，因此這一變化是制度完善上的進(jìn)步。
變化二
應(yīng)稅服務(wù)中增加廣播影視服務(wù)
白景明分析認(rèn)為，之所以選擇這個(gè)行業(yè)，基于兩個(gè)原因。一方面，廣播電視服務(wù)行業(yè)本身發(fā)展規(guī)模較小，銷售額還不如亞洲一些較小的鄰國。隨著我們經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，文化消費(fèi)能力隨之提升，其發(fā)展空間很大。另一方面廣播電視服務(wù)行業(yè)亟需政策助力。“廣播電視服務(wù)行業(yè)涉及制片、后期制作、錄音等，以前都是交營業(yè)稅的。其特點(diǎn)就是小產(chǎn)業(yè)鏈條長，交稅環(huán)節(jié)多，改征收增值稅，可以較大幅度減少重復(fù)征稅。”他說。
“新增廣播影視服務(wù)，不僅擴(kuò)充了營改增的范圍，更有利于社會(huì)化分工的發(fā)展。”中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院助理研究員蔣震表示，因?yàn)橘徺I廣告等服務(wù)可以進(jìn)行稅收項(xiàng)目抵扣，企業(yè)就有動(dòng)力去購買專業(yè)化的廣告等服務(wù)，比如制造企業(yè)將廣告外包給專業(yè)的廣告公司。這不僅有利于制造業(yè)企業(yè)專業(yè)升級(jí)，還有利于給廣告影視服務(wù)行業(yè)的企業(yè)創(chuàng)造更大的市場空間，利于行業(yè)的繁榮發(fā)展。
變化三
從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，其中含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票
新規(guī)進(jìn)一步明確了增值稅專用發(fā)票的范圍，從銷售方標(biāo)注明確了發(fā)票的類別。
“以前的規(guī)定比較模糊，容易被忽視。單列出來起到提示作用。”白景明表示，貨物運(yùn)輸業(yè)以前不征收增值稅，在“營改增”試點(diǎn)開通后才需交增值稅。單獨(dú)標(biāo)注出來也很有必要。在之前營改增試點(diǎn)中，曾出現(xiàn)貨物運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅后，出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，標(biāo)注清楚，有利于抵扣鏈條更完整，緩解稅負(fù)上升的情況。
蔣震強(qiáng)調(diào)說，值得注意的是，貨物運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)在還沒有完全被納入“營改增”范圍，尤其是鐵路運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)在還繳納營業(yè)稅。
關(guān)于稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，他解釋說這與新規(guī)中企業(yè)用于生產(chǎn)消費(fèi)的摩托車、汽車、游艇可以參與進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定是相符相承的。
變化四
進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，去掉“自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外”的規(guī)定
這一變化顯著降低企業(yè)的成本。“以前，如果車輛用于企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)，是不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，比如接送職工上下班的班車等。但是如果車輛用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣?，F(xiàn)在的新規(guī)明確，無論是用于生產(chǎn)還是用于消費(fèi)，這些交易運(yùn)輸工具均可以參與稅收抵扣。”蔣震分析認(rèn)為。
變化五
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照新規(guī)定繳納增值稅
新規(guī)明確，“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。”對(duì)企業(yè)來說，零稅率比免稅更實(shí)在，充分體現(xiàn)了稅收政策為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。不過要注意的是，放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。
“免稅只是代表不用繳稅。而零稅率不僅不用交稅，還可以將前期的進(jìn)項(xiàng)額度進(jìn)行抵扣，進(jìn)一步降低稅負(fù)。”白景明說，這項(xiàng)舉措更傾向于為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
“適用零稅率的企業(yè)范圍并不廣，因?yàn)榍疤崾羌{稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定。”他進(jìn)一步分析，這是在企業(yè)原來享受免稅、減稅的基礎(chǔ)上，再次加大優(yōu)惠力度的舉措。
蔣震也分析認(rèn)為，優(yōu)先適用零稅率，有利于企業(yè)優(yōu)化稅收管理工作。新規(guī)對(duì)前期試點(diǎn)的稅收政策進(jìn)行了整合，并根據(jù)前期試點(diǎn)中反映的情況，對(duì)部分政策進(jìn)行了調(diào)整和完善，體現(xiàn)了我國稅制改革取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。
“營改增”試點(diǎn)政策升級(jí)，六方面梳理新政策變化要點(diǎn)
作者：楊臻 日期：2013-05-30
財(cái)政部和國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），對(duì)“營改增”在全國范圍內(nèi)開展試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策予以明確。與之前試點(diǎn)政策相比，財(cái)稅[2013]37號(hào)文新增“廣播影視服務(wù)”作為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的子目，并規(guī)范了相關(guān)稅收政策，完善了征管辦法。
“營改增”試點(diǎn)兩期后在全國推開
2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京市等8個(gè)省（直轄市）。增值稅的特點(diǎn)決定了“營改增”*4一次性在全國、全部行業(yè)推開，那樣一來稅率設(shè)置比較簡單，抵扣鏈條更完整。而之前之所以分行業(yè)、分地區(qū)推進(jìn)，則意在防范改革中不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局之前的通報(bào)，通過一年的試點(diǎn)，總體看“營改增”漸行漸好，大部分的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)。
“營改增”不僅解決了重復(fù)征稅、完善了稅制，更重要的是助推了經(jīng)濟(jì)的增長。為此，2012年4月10日，國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，決定加快“營改增”的步伐，從8月1日起至年底擴(kuò)大到全國范圍，力爭讓全國所有的試點(diǎn)納稅人都能夠分享“營改增”帶來的紅利。2013年5月27日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），對(duì)“營改增”在全國范圍內(nèi)開展試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策予以了明確。
試點(diǎn)應(yīng)稅范圍新增“廣播影視服務(wù)”
前期的“營改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍主要是在“1+6”個(gè)行業(yè)中進(jìn)行。即“交通運(yùn)輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“研發(fā)和技術(shù)”、“信息技術(shù)”、“文化創(chuàng)意”、“物流輔助”、“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”和“鑒證咨詢”。在此次下發(fā)的財(cái)稅[2013]37號(hào)文中，在“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中增加“廣播影視服務(wù)”子目，將在全國開展的“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大成“1+7”個(gè)行業(yè)。
根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文的解釋，新增的“廣播影視服務(wù)”適用增值稅稅率為6%，其應(yīng)稅服務(wù)范圍包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)，這三項(xiàng)服務(wù)又有具體業(yè)務(wù)范圍的細(xì)分。
廣播影視行業(yè)改征增值稅后，對(duì)于廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策調(diào)整為免征
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