臨夏回族自治州實務稅務技巧：看棘手“白條”單據(jù)如何處置

　　在日常的財務處理工作，財務人員可能會遇到這樣的一種情況：付款人將應支付的款項僅以簽字打欠條的形式應對收款人，但這在后期又成了財務人員的難題，畢竟這些非正式單據(jù)不是準確的會計憑證，處理起來極為麻煩。而且稅務部門也屢屢發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)白條費用扣除有很大問題。有些稅前可以扣除的沒有扣除，不可以扣除的卻在稅前作了扣除，這樣既增加了企業(yè)成本，又增加了納稅風險。那么，究竟哪些白條費用可以稅前扣除？”

　　白條在財務上指的是非正式單據(jù)。由于它是“非正式單據(jù)”，白條費用一般情況下不得在稅前扣除。否則，不僅要按偷稅論處，而且要按《發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定進行處罰。但根據(jù)現(xiàn)行稅收政策的有關規(guī)定，有些項目的白條費用只要符合真實、有效的要求，可以在稅前扣除。

　　析實務 學技巧：案例

　　某企業(yè)2007年度管理費用賬戶有這些白條費用：①白條支付餐飲費30萬元，其中20萬元在企業(yè)職工食堂的就餐費用；5萬元為該企業(yè)在職工食堂中用于招待客戶的就餐費用；5萬元為在外招待客戶就餐費用。由于種種原因未能取得發(fā)票（以上費用均真實有效）。經(jīng)計算，該企業(yè)2007年度業(yè)務招待費支出總額在規(guī)定的標準范圍內(nèi)。②白條支職工黃某因工死亡賠償金25萬元（黃某家屬出具收條）。③白條支會議費3萬元。④白條支廠房租金3萬元。上述白條費用，哪些可以在稅前扣除？

　　*9，可以稅前扣除的白條費用。

　　職工食堂招待客戶的就餐費5萬元，職工黃某因工死亡賠償金25萬元，可以稅前扣除。國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。這就是說，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，只要能提供真實的有效憑證，就可以稅前扣除，而不一定非要“合法憑證”才可以稅前扣除。因此，該企業(yè)白條支職工食堂招待客戶就餐費5萬元可以稅前扣除?！抖愂照鞴芊ā返诙粭l第二款規(guī)定，單位和個人在購銷商品，提供或接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。該企業(yè)支付的職工死亡補償金，既不屬于購銷商品、提供或接受經(jīng)營服務，又不屬于其他經(jīng)營活動，該職工家屬也不可能為此開具發(fā)票，稅法也沒有規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補償金不能在稅前扣除。同時，《企業(yè)財務制度》*9百零四條第（二）項的管理費用中包含勞動保險費，勞動保險費項目中又包含職工死亡喪葬補助費、撫恤費等費用。因此，該企業(yè)在管理費用中列支職工黃某因工死亡賠償金25萬元，可以稅前扣除。

　　第二，不得在稅前扣除的白條費用。

　　白條支職工在食堂就餐費用20萬元，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第（三）項相關性原則規(guī)定，納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。企業(yè)職工的就餐費用屬于個人消費支出，應由職工個人承擔，職工在就餐時應自行向食堂購買餐券或直接用現(xiàn)金購買，食堂單獨建賬，自收自支，這個費用與企業(yè)損益無關。因此，職工在食堂的就餐費用20萬元，不得稅前扣除。

　　白條支會議費3萬元，白條支在外招待客戶就餐費用5萬元，白條支廠房租金3萬元，在未取得正式發(fā)票時也不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。這里準予稅前扣除的會議費，必須有真實的“合法憑證”，而白條不是合法憑證，因此，白條會議費不得在稅前扣除。白條支在外招待客戶就餐費用、白條支廠房租金屬于接受經(jīng)營服務和其他經(jīng)營活動，應當依法取得發(fā)票，否則不得稅前扣除。

　　因此，對于白條支付外招待客戶就餐費用5萬元、會議費3萬元、廠房租金3萬元，該企業(yè)應在2008年5月底企業(yè)所得稅匯繳結束前或稅務機關依法進行2007年度企業(yè)納稅情況檢查前，向餐費、會議費、租金收取方索取發(fā)票或自行到當?shù)囟悇詹块T補開發(fā)票。否則，該企業(yè)不僅不得稅前扣除這11萬元白條費用，而且根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，要受到責令限期改正，并處1萬元以下罰款的稅務行政處罰。

　　另外稅務專家提醒財務人員，可以在稅前扣除的白條費用至少應同時符合以下四個條件：

　　①費用合法真實。所謂合法，是指白條費用所支出的項目，不得違反國家現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定；所謂真實，就是要堅決杜絕虛列費用支出的違法行為。

　?、谫M用與生產(chǎn)經(jīng)營有關。與生產(chǎn)經(jīng)營無關的白條費用不得在稅前扣除，如應由納稅人個人支付的生活費用、用于業(yè)務招待費以外應由個人承擔的招待費用等。

　?、鄯嫌嘘P扣除標準。稅法對有關費用的扣除標準作了明確規(guī)定。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條對業(yè)務招待費的扣除標準作了明確規(guī)定，超過規(guī)定標準的部分不得在稅前列支。

　?、苜M用本身不具“經(jīng)營活動”特征。白條費用所發(fā)生的項目既不涉及購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務等項目，又不具備經(jīng)營活動等特征，否則就必須按規(guī)定取得發(fā)票。

 　　　　

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