的。
　　【問題五十八】對外委托施工發(fā)出材料的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理？
　　問：我公司部分工程項(xiàng)目對外委托施工，為保證工程質(zhì)量規(guī)定所耗材料由我公司提供。請問這部分材料進(jìn)項(xiàng)稅是否需要轉(zhuǎn)出，還是視同銷售提取銷項(xiàng)稅？這種施工方式是否有策劃空間？
　　答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
　　（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
　　第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
　　前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對外委托施工的工程項(xiàng)目所耗用的材料，增值稅事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)具體工程項(xiàng)目中的材料是企業(yè)外購的還是自制的進(jìn)行確定。
　　材料是企業(yè)自制的情形。若工程項(xiàng)目為不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施工程的），該自制材料屬用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅；若工程項(xiàng)目專屬于集體福利設(shè)施項(xiàng)目，該自制材料應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅；否則，該自制材料不需視同銷售。
　　材料是企業(yè)外購的情形。若工程項(xiàng)目為不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施工程的），該材料對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出；若該工程項(xiàng)目專用于免稅項(xiàng)目或者集體福利，個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目，該材料對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。（原文發(fā)表：2011-03-01  來源：稅屋）【問題五十九】用于免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)貨物如何處理？
　　問：增值稅條例細(xì)則第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。如何理解（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外）？是否意味著新條例及實(shí)施細(xì)則與過去有所不同？
　　答：企業(yè)購入貨物時(shí)，能確認(rèn)用于非增值稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣應(yīng)在購入的當(dāng)時(shí)進(jìn)入該貨物的成本。那么，企業(yè)在購入貨物后，進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣后其用途發(fā)生變化的，如發(fā)生增值稅暫條例第十條的情形，即：
　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
　　對這些情況，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）是這樣規(guī)定的：第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　上述規(guī)定之所以把免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外，因細(xì)則第二十六條將這種情形處理做了單獨(dú)明確，“一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)”
　　綜上，免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的處理，新老增值稅規(guī)定不同之處，就是不得抵扣計(jì)算公式有變化，原規(guī)定“當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額”現(xiàn)改為“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”。（2009-3-3　來源：中國稅網(wǎng)）【問題六十】商品毀損進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出可否扣除責(zé)任人賠款？
　　問：企業(yè)庫存商品毀損損失，要作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，一并報(bào)稅務(wù)部門審批。請問稅務(wù)專家，是先將庫存商品的毀損數(shù)額（不含稅），扣除相關(guān)責(zé)任人的賠款后再作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，還是先作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出后再扣除責(zé)任人的賠款？兩種計(jì)算方法算出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)以及在企業(yè)所得稅前扣除的損失數(shù)額是不一樣的。
　　答：企業(yè)購入的庫存商品，已按規(guī)定將其進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)中抵扣，那么，如果這部分商品發(fā)生了毀損，不在進(jìn)行流通，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到補(bǔ)償，所以，對于毀損的商品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，不應(yīng)扣除相關(guān)責(zé)任人的賠償，應(yīng)按毀損數(shù)額全額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這種處理與企業(yè)所得稅中發(fā)生的損失金額不同。（2009-4-22  　來源：中國稅網(wǎng)）【問題六十一】 在建工程領(lǐng)用材料2009年后還需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？
　　問：在建工程領(lǐng)用材料從09年1月1日開始還進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎，如果不轉(zhuǎn)出，有具體的文件規(guī)定嗎？
　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
　　所以，您所說的在建工程項(xiàng)目要區(qū)分具體情況對待，如果工程建造的是房屋等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或者建造后全部用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目則仍需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，如果工程建造的是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的機(jī)器、設(shè)備等，則從2009年1月1日起不需再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　　此外，需注意的是：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第二條規(guī)定“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。”所以，如果屬于能抵扣的固定資產(chǎn)在建項(xiàng)目，也需注意領(lǐng)用材料的時(shí)間?！締栴}六十二】 銷售外購免稅產(chǎn)品取得的收入要計(jì)入當(dāng)月的