高頓網(wǎng)校友情提示，*7臨夏回族自治州會計(jì)實(shí)務(wù)匯總相關(guān)內(nèi)容利得和損失的財(cái)稅處理差異總結(jié)如下：
　　稅法與會計(jì)服務(wù)的目的不同。會計(jì)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，這決定了兩者必然存在差異。
　　1.會計(jì)將可靠性作為最主要的信息質(zhì)量要求，而稅法更加強(qiáng)調(diào)可靠性。稅法的可靠性體現(xiàn)在稅法對歷史成本和確定性原則的運(yùn)用上。確定性原則要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的收入和支出是已經(jīng)確定發(fā)生，相關(guān)的納稅義務(wù)才會產(chǎn)生，如對未來可能發(fā)生的收入和費(fèi)用稅法往往明確不予考慮；強(qiáng)調(diào)歷史成本原則的原因在于，歷史成本具有客觀性、可驗(yàn)證性和易于取得的特點(diǎn)，它充分考慮到了納稅的權(quán)威性、客觀性和公正性；比如會計(jì)對采用公允價(jià)值計(jì)量模式的部分資產(chǎn)的持產(chǎn)利得要確認(rèn)，如投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)要計(jì)入公允價(jià)值變動損益，可供出售金融資產(chǎn)的持產(chǎn)利得計(jì)入資本公積。而稅法不認(rèn)可這種重估增(減)值，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本計(jì)量模式下物價(jià)變動帶來的持產(chǎn)利得，稅法體現(xiàn)在最終的資產(chǎn)處置中。再如會計(jì)上要求對非貨幣性資產(chǎn)全面計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)人資產(chǎn)減值損失影響利潤，從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價(jià)值，但稅法除對核定的準(zhǔn)備金支出予以承認(rèn)外，其他概不承認(rèn)，因?yàn)椴环洗_定性原則。稅法如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比，歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的實(shí)際價(jià)值，但是它的可靠性強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)，因此，稅法一般不會接受公允價(jià)值而放棄歷史成本，稅法只在少數(shù)情況下運(yùn)用公允價(jià)值。而新會計(jì)準(zhǔn)則體系中較大范圍地引入了公允價(jià)值，這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　　2.會計(jì)將相關(guān)性作為主要的質(zhì)量要求之一，進(jìn)而引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，因?yàn)楣蕛r(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。稅法也有相關(guān)性原則，而稅法中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的，強(qiáng)調(diào)的是稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系，即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)，兩者不是一回事。稅法也引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但主要是資產(chǎn)交易過程如轉(zhuǎn)讓、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式，而不是資產(chǎn)持有。如新所得稅法規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指市場價(jià)格確定的價(jià)值；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
　　3.權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計(jì)核算的基礎(chǔ)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會計(jì)處理，然而權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計(jì)估計(jì)，稅法對此持保留態(tài)度。稅法普遍遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在會計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的，但稅法往往對權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用施加了限制，必須結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制。其原因主要出于以下兩方面的考慮：
　　一是權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用要求一定的主觀判斷，出于保持稅法權(quán)威性的需要，對其運(yùn)用施加限制，尤其是對成本、費(fèi)用和計(jì)稅扣除項(xiàng)目予以規(guī)范時(shí)。如各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才能抵扣應(yīng)納稅所得額。
　　二是納稅人的納稅能力和支付能力，稅款支付與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。
　　4.實(shí)質(zhì)重于形式是重要的會計(jì)信息質(zhì)量要求，但稅法卻一般不認(rèn)可。會計(jì)對實(shí)質(zhì)重于形式的正確運(yùn)用j關(guān)鍵在于會計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠，而稅法中對任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，稅法對該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則”，其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元，創(chuàng)該年我國上市公司虧損之最，其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金占其公司虧損額的98.7％。如果稅法承認(rèn)會計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則，即承認(rèn)其計(jì)提的巨額壞賬準(zhǔn)備，則當(dāng)年所得稅稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕。會計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但稅法一般是不予接受的。
　　5.謹(jǐn)慎性是重要的會計(jì)信息質(zhì)量要求，稅法一般也不認(rèn)可。謹(jǐn)慎性有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提就是謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用。稅法否定謹(jǐn)慎性原則，其主要原因在于：
　　(1)謹(jǐn)慎性原則對收入和費(fèi)用的處理不對稱，當(dāng)會計(jì)事項(xiàng)存在不確定性時(shí)，謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用，如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款，這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；
　　(2)謹(jǐn)慎性確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證，不符合確定性原則。因?yàn)槎惙▽λ枚惗惽翱鄢M(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”，即任何費(fèi)用(或損失)確屬真實(shí)發(fā)生。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是會計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的估計(jì)，這很難取信于稅務(wù)部門，因其損失并不是“真實(shí)地發(fā)生”。會計(jì)估計(jì)的這種風(fēng)險(xiǎn)，稅法之所以不允許扣除，是因?yàn)檎恼鞫愋袨椴荒芙⒃趯蛴惺马?xiàng)的會計(jì)估計(jì)上，國家稅收不能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到即時(shí)處理。
　　6.由于稅法服務(wù)的目的側(cè)重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對于會計(jì)列入營業(yè)外支出的但不體現(xiàn)社會價(jià)值的支出，如罰款、罰金、稅收滯納金、被沒收的財(cái)物損失、非公益性捐贈等，稅法上不得扣除。
 　　　　
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