受建設資質等條件限制，建筑企業(yè)掛靠經營現(xiàn)象普遍，往往表現(xiàn)為資質較低或沒有資質的施工企業(yè)，獲取了工程項目，由于資質不夠，便掛靠（借用）資質較高企業(yè)的資質，并向其交納一定的管理費用，但被掛靠方提供資質收取管理費后，并不參與掛靠方的經營活動。
營改增后，建筑企業(yè)財務及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物（服務）流、資金流和發(fā)票流等“四流合一”，否則可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，不但不能抵扣進項稅，還可能受到處罰。而掛靠經營模式由于資質共享，導致合同流、發(fā)票流、資金流和貨物（服務）流不一致，增值稅抵扣環(huán)節(jié)沒有形成閉環(huán)，進項無法抵扣。如果掛靠方通過虛開發(fā)票方式逃避納稅，違法行為責任歸屬于被掛靠方。
對于被掛靠方而言，同業(yè)主之間只有合同流、資金流和發(fā)票流，沒有貨物流（服務）流；被掛靠方和掛靠方沒有合法的采購合同關系，被掛靠方無法取得進項抵扣。對于掛靠方，其并非是該項目的法定納稅主體，卻有大量的采購項目，這些采購項目大多無法提供規(guī)范的發(fā)票。即便掛靠方能夠取得增值稅發(fā)票，也存在銷項稅的主體是被掛靠方，進項稅的主體是掛靠方，無法形成增值稅鏈抵扣閉環(huán)的問題。
產生上述問題的原因，一是目前建筑企業(yè)被掛靠方的發(fā)票管理存在兩種情況：一種采取核定征收所得稅的企業(yè)，這類企業(yè)財務制度不健全，成本和費用核算不規(guī)范，其發(fā)票管理更加混亂，甚至有些企業(yè)沒有工程項目的發(fā)票管理，利潤直接為掛靠方上交的管理費扣除企業(yè)管理費用形成。第二種查賬征收所得稅的企業(yè)，這類企業(yè)需要發(fā)票來抵充企業(yè)工程成本，但企業(yè)自身沒有實質性經營，也不參與掛靠方經營管理，要么取得虛假發(fā)票，要么這些發(fā)票由掛靠方通過一些不正當手段如購買、造假等獲取，可能涉及虛開虛收增值稅發(fā)票問題，涉稅風險較大。而且，被掛靠方能夠獲取抵扣的進項較少，稅負將增加。
營改增后，建筑企業(yè)掛靠經營要減少經濟和法律風險，*4是改變其經營模式，即轉變?yōu)榭偡职蛑睜I模式，這樣就能解決經營模式上的“四流”不統(tǒng)一和增值稅抵扣鏈不能閉環(huán)的問題。同時，可采取集中管理模式，由被掛靠方集中管理工程項目的材料供應商和分包單位，實現(xiàn)合同、發(fā)票、資金的集中管理，使得增值稅銷項主體和進項主體均是被掛靠方，實現(xiàn)增值稅進銷項相匹配，而工程項目的施工與管理仍然由掛靠方完成。當然，被掛靠方與掛靠方之間管理費計算方式也需改變，營改增導致的被掛靠方稅負的變化全部轉移給掛靠方，以減輕稅負。
具體注意以下幾點：*9，堅持“四流合一”。能夠抵扣的進項發(fā)票必須滿足“四流合一”，即合同與哪個單位簽訂，資金按合同約定付給哪個單位，物資或服務按合同約定的產品（勞務）和數(shù)量由哪個單位提供，發(fā)票由哪個單位按合同金額等內容開具；第二，采購合同由建筑企業(yè)統(tǒng)一簽訂。以合同為主線，控制資金、物資（服務）和發(fā)票，實現(xiàn)“四流合一”，環(huán)環(huán)相扣，從業(yè)務源頭上規(guī)避虛開專用發(fā)票的風險；第三，向項目部派遣入庫監(jiān)管人員，入庫物資（服務）與采購合同保持一致，實現(xiàn)賬實相符；有條件的企業(yè)，集中簽訂采購合同、集中采購建筑材料、集中財務收付結算，避免虛假采購、虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象。
本文來源：中國稅務報；作者：楊海麟 唐功奇