會計(jì)師事務(wù)所是資本市場會計(jì)信息質(zhì)量的“把門人”，在保障投資者權(quán)益方面發(fā)揮重要作用，同時(shí)隨著再融資與并購重組業(yè)務(wù)量逐漸增長，資產(chǎn)評估也在其中發(fā)揮舉足輕重的作用。特別是隨著我國資本市場的迅速發(fā)展，對作為市場“把門人”的審計(jì)機(jī)構(gòu)、評估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)提出了更高的要求。中介機(jī)構(gòu)是否能勤勉盡責(zé)、秉持執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，是否能切實(shí)發(fā)揮好鑒證、把關(guān)作用，是確保資本市場信息披露質(zhì)量的重要一環(huán)。
檢查力度加強(qiáng)效率大幅提高
了解到，為推動和落實(shí)監(jiān)管轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化對審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，提升資本市場會計(jì)信息質(zhì)量，證監(jiān)會組織各派出機(jī)構(gòu)開展了2015年審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查，相關(guān)工作已于前期結(jié)束。
據(jù)悉，本次檢查延續(xù)了過去兩年的大范圍和強(qiáng)力度，旨在督促審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部治理，健全質(zhì)量控制體系，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
據(jù)了解，2015年，證監(jiān)會系統(tǒng)共對32家審計(jì)機(jī)構(gòu)、23家評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行了全面或?qū)ｍ?xiàng)檢查，累計(jì)抽查285個(gè)審計(jì)或評估執(zhí)業(yè)項(xiàng)目。其中，對7家審計(jì)機(jī)構(gòu)、3家評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行了全面檢查，抽查執(zhí)業(yè)項(xiàng)目107個(gè)；對178個(gè)審計(jì)或評估執(zhí)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。
“全面檢查是對審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性和具體項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展的全方位檢查；專項(xiàng)檢查以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)具體項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展的全流程或重點(diǎn)環(huán)節(jié)檢查。”相關(guān)人士透露。
至于檢查關(guān)注的重點(diǎn)，了解到的情況是日常監(jiān)管反映集中、投資者關(guān)注度較高、對資本市場會計(jì)信息影響較大的審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)項(xiàng)目，包括客戶經(jīng)營業(yè)績大幅波動的、客戶有經(jīng)營業(yè)績要求的、涉及復(fù)雜會計(jì)問題的審計(jì)項(xiàng)目和評估增值幅度較大、前后評估結(jié)果差異較大的評估項(xiàng)目。
“檢查的目的是為了從源頭上消滅存在的一些問題，督促中介機(jī)構(gòu)扮演好‘把門人’的角色，同時(shí)，督促上市公司、擬上市公司等做得更加規(guī)范。”上述人士透露。
他同時(shí)透露，像這樣的檢查屬于常規(guī)檢查，并非所謂的“一陣風(fēng)式”的檢查或者說是要掀起“檢查風(fēng)暴”，并且，這樣的檢查以后將會呈現(xiàn)出常態(tài)化。
業(yè)內(nèi)人士表示，就當(dāng)前資本市場而言，在“放松管制、加強(qiáng)監(jiān)管”的市場化改革背景下，以信息披露為中心的監(jiān)管理念貫穿始終。在對市場經(jīng)營主體放松管制的同時(shí)，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管尤為重要。
同時(shí)，發(fā)達(dá)資本市場經(jīng)驗(yàn)表明，加強(qiáng)對包括審計(jì)評估機(jī)構(gòu)在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，是提高上市公司信息質(zhì)量的有效手段，同時(shí)，也將對上市公司等市場主體的監(jiān)管起到極大促進(jìn)作用。
當(dāng)然，市場化改革下的“放權(quán)”并不意味著一放了之。市場人士表示，在放松對市場經(jīng)營主體行政管制的同時(shí)，必須要做好相應(yīng)的監(jiān)管安排，以保證上市公司信息質(zhì)量，維護(hù)市場健康有序運(yùn)行。審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)來自于證券法律法規(guī)的強(qiáng)制性要求，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接服務(wù)于公眾利益，對于保證資本市場會計(jì)信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的作用。
當(dāng)前，證監(jiān)會正從主體監(jiān)管向功能監(jiān)管轉(zhuǎn)型。就功能監(jiān)管來說，其核心是根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來劃分監(jiān)管對象，能夠?qū)崿F(xiàn)跨產(chǎn)品、跨機(jī)構(gòu)、跨市場的監(jiān)管協(xié)調(diào)。了解到，現(xiàn)在的檢查已經(jīng)不再單純對某一個(gè)交易事項(xiàng)進(jìn)行檢查，而是對從業(yè)務(wù)承接到項(xiàng)目完成整個(gè)執(zhí)業(yè)流程的檢查，同時(shí)根據(jù)檢查的具體需要，適當(dāng)延伸檢查上市公司、證券公司等會計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的服務(wù)對象，檢查力度大大加強(qiáng)，效率大幅提高。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體改善
問題仍存
了解到，在2015年審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)在內(nèi)部治理和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面總體上有所改善，但仍然存在一些問題。
具體看，審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中存在的問題主要有四個(gè)方面：一是風(fēng)險(xiǎn)評估流于形式，未根據(jù)被審計(jì)單位及其環(huán)境識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對舞弊風(fēng)險(xiǎn)重視不夠；二是未針對已識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果與后續(xù)審計(jì)程序“脫節(jié)”；三是抽樣、監(jiān)盤、截止性測試、函證等審計(jì)程序明顯不到位，比如抽樣比例明顯偏低、未實(shí)施監(jiān)盤抽盤等，又如函證范圍不當(dāng)、未對函證過程保持控制、未對回函不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查等；四是關(guān)鍵項(xiàng)目的審計(jì)問題頻發(fā)，在政府補(bǔ)助、循環(huán)貿(mào)易、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值等方面的審計(jì)問題十分突出，如對政府補(bǔ)助審計(jì)時(shí)，未關(guān)注被審計(jì)單位是否滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件及政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性等。
在評估項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中，一是重要評估假設(shè)和評估參數(shù)與被評估企業(yè)的歷史及現(xiàn)實(shí)情況或所在行業(yè)的普遍狀況不符，且無合理解釋與說明；二是評估中涉及的關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺乏評估依據(jù)，如收益法中對未來價(jià)格和銷量的預(yù)測、市場法中可比公司的選擇、成本法中重要設(shè)備的詢價(jià)等依據(jù)不足；三是對評估方法的選擇不當(dāng)，未充分考慮評估對象以及資料收集情況等；四是未根據(jù)評估對象的特點(diǎn)，履行適當(dāng)?shù)默F(xiàn)場調(diào)查程序；五是未對委托方、評估對象提供的評估資料進(jìn)行獨(dú)立分析、調(diào)查與判斷，簡單直接以此為依據(jù)進(jìn)行評估測算，這一問題在文化傳媒類企業(yè)的評估項(xiàng)目中尤為突出。
在評估報(bào)告和評估說明方面，一是披露不充分，對與評估結(jié)論直接相關(guān)的重要事項(xiàng)，或?qū)?bào)告使用者理解評估結(jié)論有重大影響的事項(xiàng)，未能進(jìn)行充分揭示；二是披露同質(zhì)化，對評估方法的選擇理由、對不同方法下評估結(jié)果的選擇理由等披露千篇一律、簡單重復(fù)；三是披露的評估程序與實(shí)際執(zhí)行的程序不符，照搬評估準(zhǔn)則或報(bào)告模板，“說得多，做得少”；四是簡單錯誤頻出，部分內(nèi)容引用錯誤、個(gè)別數(shù)據(jù)前后矛盾，甚至存在報(bào)告內(nèi)容與被評估對象明顯不符的情況。
工作底稿編制和管理不規(guī)范則是審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)存在的通病。工作底稿是維護(hù)審計(jì)、評估業(yè)務(wù)各方當(dāng)事人合法權(quán)益，特別是審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)合法權(quán)益的有效記錄，理應(yīng)加以重視。但檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)項(xiàng)目的工作底稿內(nèi)容不完整、不規(guī)范、“留痕”不足；部分工作底稿索引缺失錯亂、資料收集不全、歸檔不及時(shí)；個(gè)別工作底稿甚至存在未記錄主要工作的情況。
在內(nèi)部治理和質(zhì)量控制體系方面，一是部分審計(jì)機(jī)構(gòu)在總分所間的一體化管理還不完善，尚未達(dá)到業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、人事、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理上的實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一；二是部分評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不健全，對職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理不規(guī)范，存在知悉部分注冊資產(chǎn)評估師在其他機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)而未采取必要措施的問題；三是部分審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制制度不完善、質(zhì)量控制部門人員不足，質(zhì)量控制復(fù)核工作不到位等問題，如對工作底稿中存在的簡單錯誤，部分“多級”項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核都未予發(fā)現(xiàn)并更正。
獨(dú)立性是審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)的靈魂，但是，在檢查中發(fā)現(xiàn)，從業(yè)人員及其近親屬違規(guī)買賣股票的行為仍然屢禁不止。近年來，已有不少審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員或其近親屬因涉嫌內(nèi)幕交易而被證監(jiān)會調(diào)查。
29家次中介機(jī)構(gòu)
129人次從業(yè)人員被處理
審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員存在的上述問題，不符合《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，也違反了《證券法》的有關(guān)規(guī)定。
根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和部門規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合執(zhí)業(yè)問題的嚴(yán)重程度，證監(jiān)會對9家次審計(jì)機(jī)構(gòu)及38人次注冊會計(jì)師、5家次評估機(jī)構(gòu)及27人次資產(chǎn)評估師采取了行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案。此外，各證監(jiān)局根據(jù)檢查情況，對8家次審計(jì)機(jī)構(gòu)及52人次注冊會計(jì)師、7家次評估機(jī)構(gòu)及12人次資產(chǎn)評估師采取了行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案。
了解到，上述提及的審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)相關(guān)問題具有一定代表性，在其他審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)中也普遍存在。值得關(guān)注的是，由于目前上市公司和非上市公眾公司數(shù)量眾多，而審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)數(shù)量相對較少，因此，在檢查中被屢次發(fā)現(xiàn)問題也是常見的現(xiàn)象。
對此，有業(yè)內(nèi)人士表示，監(jiān)管層對機(jī)構(gòu)開展檢查，其實(shí)也是提醒從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)，在今后的執(zhí)業(yè)中，要珍惜聲譽(yù)，勤勉盡責(zé)，改變過分看重業(yè)務(wù)規(guī)模、輕視執(zhí)業(yè)質(zhì)量的發(fā)展思路，做大的基礎(chǔ)上更要做強(qiáng)；要明晰定位，堅(jiān)持獨(dú)立性、專業(yè)性和公共性，做好資本市場的“看門人”。
同時(shí)，要加大投入，采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，特別是加強(qiáng)在人員配置上的投入；要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，提升專業(yè)勝任能力，加強(qiáng)對新業(yè)務(wù)領(lǐng)域、新執(zhí)業(yè)規(guī)則的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確地把握監(jiān)管規(guī)則，切實(shí)保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
業(yè)內(nèi)人士表示，會計(jì)信息是資本市場的基礎(chǔ)性信息，會計(jì)信息質(zhì)量對股價(jià)、投資者權(quán)益和市場穩(wěn)定影響重大。市場需要各相關(guān)主體歸位盡責(zé)，需要依靠市場自身的力量進(jìn)行自我約束?，F(xiàn)場檢查是日常監(jiān)管的重要抓手，通報(bào)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，嚴(yán)肅處理相關(guān)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，有利于督促其更加勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，把好資本市場會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)，將對整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。
該人士同時(shí)稱，獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)與證券監(jiān)管目標(biāo)具有相對一致性，某種程度上可以看作是監(jiān)管的延伸?？梢灶A(yù)期的是，隨著改革的進(jìn)一步推進(jìn)，未來加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)，特別是審計(jì)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查將成為常態(tài)化的制度安排。
證監(jiān)會新聞發(fā)言人此前曾表示，今后，證監(jiān)會將結(jié)合資本市場改革要求，繼續(xù)加強(qiáng)對從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，不斷強(qiáng)化審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)的把關(guān)責(zé)任，以現(xiàn)場檢查為抓手完善事中事后監(jiān)管體系，創(chuàng)新監(jiān)管方式，加大執(zhí)法力度，推進(jìn)監(jiān)管轉(zhuǎn)型，提高監(jiān)管效能。通過督促審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)，進(jìn)一步提高資本市場會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益。
本文來源：證券日報(bào)；作者：朱寶琛