近日有媒體報道，中美兩國就在美上市中概公司審計問題的長期分歧取得突破性進(jìn)展。
據(jù)華爾街日報援引知情人士稱，阿里巴巴和百度及其外部審計師預(yù)計會在未來幾個月接受美國公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)的審計。這可能為PCAOB更完全審查中概公司拉開序幕。
報道中指出，中美監(jiān)管層在審計檔案問題上的爭執(zhí)由來已久，最核心的問題是中美雙方對于中概股上市公司審計相關(guān)文件是否交給美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)之爭。因不向美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)遞交部分涉嫌欺詐的中國企業(yè)的審計底稿，美國證監(jiān)會在2014年年初勒令四大會計師事務(wù)所(普華永道、安永、德勤、畢馬威)的中國分部暫停美國執(zhí)業(yè)資質(zhì)6個月。
據(jù)中國法律及監(jiān)管機(jī)構(gòu)具體規(guī)定，未經(jīng)中國政府許可，中國的會計師事務(wù)所不得直接向任何外國監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供審計文件。然而，美國證券交易監(jiān)管法律規(guī)定，應(yīng)美國證監(jiān)會(SEC)的要求，海外審計機(jī)構(gòu)應(yīng)向其提交在美國上市企業(yè)的審計資料。
去年P(guān)CAOB曾公開表示，預(yù)計中美兩國將會簽署協(xié)議，允許PCAOB審查設(shè)在中國的會計師事務(wù)所，不過，后來并無下文。
那么，中美跨境審計監(jiān)管之爭的緣由為何?存在哪些分歧?又走過了什么樣的歷程?
緣起
早在2007年，中美跨境監(jiān)管談判就已經(jīng)開始。此后，每年都會就這一問題進(jìn)行交流與協(xié)商，但都沒能取得實質(zhì)性進(jìn)展。
將這個一直低調(diào)進(jìn)行且懸而未決的問題推向風(fēng)口浪尖的，源于2010年~2011年間中國概念股集體爆發(fā)的財務(wù)造假丑聞。2010年6月28日，渾水公司發(fā)布針對東方紙業(yè)財務(wù)造假的做空報告，導(dǎo)致當(dāng)周東方紙業(yè)股價下跌50%;2010年11月10日，渾水公司發(fā)布針對綠諾科技財務(wù)造假的做空報告，導(dǎo)致其于同年11月19日停牌，12月3日退市。隨后，渾水、香櫞等做空機(jī)構(gòu)接連以財務(wù)造假為由，發(fā)布針對“中概股”的做空報告，中國高速頻道、多元高頓水務(wù)、東南融通、嘉漢林業(yè)等“中概股”因此暴跌或停牌。中國企業(yè)審計報告的可靠性被國際市場嚴(yán)重質(zhì)疑。與此同時，2010年7月，PCAOB發(fā)布了對中國企業(yè)反向并購的調(diào)查報告;2010年8月，《巴倫周刊》發(fā)布針對中國概念股財務(wù)造假的評論文章;2011年4月，時任SEC主席的Mary L.Schapiro向美國國會提交報告，指出有必要嚴(yán)查在美國上市的中國公司;2011年6月，盈透證券(Interactive Brokers Group Inc.)宣布禁止客戶使用保證金方式購買132家中國公司的159只股票。一時間，與中概股沾邊的公司股價大跌，投資者談中概股色變。中概股經(jīng)歷著一場始料未及的信任危機(jī)。據(jù)統(tǒng)計，2010年~2011年，共有40多家中國公司因財務(wù)造假在美國退市。此后，中國企業(yè)在美國上市難度明顯加大，“中概股”股價持續(xù)低迷，PCAOB與SEC多次對在美上市的中國公司提起訴訟，并在跨境審計監(jiān)管方面對中國政府不斷施壓。
2012年全年，只有兩家中國企業(yè)在美國成功上市。2012年，在美國上市的中國企業(yè)退市的數(shù)量超過20家，包括同濟(jì)堂、樂語中國、康鵬化學(xué)、安防科技、中消安、泰富電氣和高頓天下等等。
分歧
總的來講，分歧的產(chǎn)生來自于兩國多方面的差異。但主要體現(xiàn)在以下兩個方面。首先是中美兩國在審計底稿調(diào)取方面的法律差異。根據(jù)美國的薩班斯法案，如果最終用于美國上市公司的審計報告，基于未在PCAOB注冊的境外會計師事務(wù)所的審計服務(wù)，則盡管該境外會計師事務(wù)所并未在PCAOB注冊，也將視同其已同意向PCAOB與SEC提供審計底稿。由于審計底稿記錄了大量企業(yè)方面的重要信息，內(nèi)容豐富，涉及到國家安全，所以中國政府的多部法律法規(guī)都禁止會計師事務(wù)所向境外機(jī)構(gòu)提供審計底稿。根據(jù)我國《保守國家秘密法》與《檔案法》的規(guī)定，由于審計底稿可能涉及到國家秘密，可能對于國家或社會具有保存價值，也可能屬于國家所有的檔案，所以其禁止會計師事務(wù)所擅自直接向境外提供審計底稿。根據(jù)2009年11月由中國證監(jiān)會、國家保密局和國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)在境外發(fā)行證券與上市相關(guān)保密和檔案管理工作的規(guī)定》，“在境外發(fā)行證券與上市過程中，提供相關(guān)證券服務(wù)的證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)在境內(nèi)形成的工作底稿等檔案應(yīng)當(dāng)存放在境內(nèi)”;“未經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，也不得將其攜帶、寄運至境外或者通過信息技術(shù)等任何手段傳遞給境外機(jī)構(gòu)或者個人”。
其次是中美兩國對于“主權(quán)”問題的態(tài)度差異。中美跨境審計監(jiān)管的核心不僅僅是經(jīng)濟(jì)問題，還涉及到主權(quán)政治這一敏感因素?？缇硨徲嫳O(jiān)管的矛盾正是中美主權(quán)沖突在金融領(lǐng)域的體現(xiàn)。中國政府一直堅持“不干涉主權(quán)內(nèi)政”原則，在跨境審計監(jiān)管方面，則體現(xiàn)為堅持“完全信任”原則，希望由會計師事務(wù)所所在國單獨完成審計監(jiān)管工作，審計報告的使用國則應(yīng)認(rèn)可會計師事務(wù)所所在國所進(jìn)行的上述監(jiān)管。而美國政府則堅持“人權(quán)高于主權(quán)”的原則，在跨境審計監(jiān)管方面，則體現(xiàn)為堅持“長臂管轄”原則。“長臂管轄”原則是指根據(jù)普通法管轄規(guī)則，對無管轄權(quán)的人和公司行使管轄權(quán)。其源于美國的國內(nèi)法，后被擴(kuò)大到國際法范疇。“長臂管轄”原則擴(kuò)大了美國的司法管轄權(quán)，即使當(dāng)事人從未在美國從事過交易，只要它的產(chǎn)品在美國被使用，即要接受美國法院的管轄。不過，美國的“長臂管轄”原則不能單純地被看成是美國霸權(quán)主義在監(jiān)管領(lǐng)域的延伸，因為該原則也允許其他國家對美國境內(nèi)的民事主體行使同樣的權(quán)利，實際上是美國政府弱化的“主權(quán)”觀念在監(jiān)管領(lǐng)域的體現(xiàn)。
歷程
中美審計跨境監(jiān)管談判可謂磕磕絆絆，一路坎坷。
2011年5月9日至10日，第三輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對話中，跨境審計監(jiān)管合作被首次列入經(jīng)濟(jì)對話聯(lián)合成果情況說明。
2011年7月11日至12日，PCAOB和SEC赴京與中國證監(jiān)會、財政部進(jìn)行會談，雙方分別介紹了本國審計監(jiān)管的有關(guān)制度和程序，并就如何加強(qiáng)跨境審計監(jiān)管合作交換了看法。
2011年8月9日，中美兩國監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布聯(lián)合聲明，稱此前在北京舉行的跨境審查監(jiān)管合作會議取得良好效果。
2012年5月9日，SEC起訴上海德勤華永會計師事務(wù)所，稱后者拒絕向SEC提供審計底稿。
2012年7月2日，中國國務(wù)院副總理王岐山在北京中南海會見SEC主席瑪麗·夏皮羅。當(dāng)時業(yè)內(nèi)稱中美跨境審計監(jiān)管協(xié)議料年內(nèi)落定。
2012年9月21日，中國證監(jiān)會、財政部與PCAOB于簽訂了美方來華觀察中方檢查的協(xié)議。
2013年1月7日，美法院同意將SEC起訴德勤一案延期。
2013年5月7日，中國證監(jiān)會、中國財政部與PCAOB簽署了執(zhí)法合作備忘錄，開展會計審計跨境執(zhí)法合作。備忘錄規(guī)定，經(jīng)美方提出申請，中方可以對其提供審計底稿。備忘錄的簽訂，標(biāo)志著中美監(jiān)管合作取得了一定的進(jìn)步，但并未對實質(zhì)性矛盾提出解決方案，也未能降低美國監(jiān)管部門對于中方的壓力。
2013年11月20日至12月3日期間，至少6家在美國交易所上市的中國公司的審計文件已經(jīng)遞交到美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)，或者排隊等待遞交。
2014年1月23日，SEC初步裁定，暫停“四大”會計師事務(wù)所中國分公司對于在美上市公司的審計資格，并對中國的大華會計師事務(wù)所進(jìn)行了譴責(zé)。
2014年1月28日，SEC表示將撤銷對德勤中國附屬公司的訴訟，這也是“四大”中首家脫身跨境監(jiān)管漩渦的會計師事務(wù)所。
2015年2月7日，四大會計師事務(wù)所的中國合作所與SEC達(dá)成了一項歷史性的和解協(xié)議。德勤、安永、普華永道和畢馬威這四大會計師事務(wù)所的中國合作所將各自支付50萬美元的和解金。與SEC和解后，“四大”中國合作所將恢復(fù)審計運營資格，特別是對中概股公司的審計。
2015年9月23日，中國證監(jiān)會發(fā)布消息，中美雙方在審計日常監(jiān)管合作方面也取得重要進(jìn)展，“雙方初步商定，將以底稿‘出境’的方式，對一家中國會計師事務(wù)所開展檢查試點。通過試點，探索積極有效的日常監(jiān)管合作方式。”
本文來源：財會信報