這個(gè)夏天，中國鐵路物資集團(tuán)總公司(下稱“中國鐵物”)過得并不輕松。
4月，中國鐵物爆出信用危機(jī)，按有關(guān)方面要求暫停了168億元債券交易。三周后，國資委召開會(huì)議宣布：由中國誠通控股集團(tuán)有限公司(下稱“誠通集團(tuán)”)對(duì)中國鐵物實(shí)施托管。此次托管的主要目的是盤活資產(chǎn)并實(shí)現(xiàn)重組，希望通過托管倒逼中國鐵物加快風(fēng)險(xiǎn)處置和改革脫困工作進(jìn)程。
國有企業(yè)托管再次引發(fā)關(guān)注，這其中，財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)管成為助力托管順利推進(jìn)的核心關(guān)鍵。
審計(jì)是*9步
中國鐵物管理委員會(huì)在進(jìn)駐中國鐵物后，首先進(jìn)行了封賬、清產(chǎn)核資，摸清楚應(yīng)收款、應(yīng)付款、呆壞賬等細(xì)項(xiàng)，并展開前任領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)，以及相關(guān)其他業(yè)務(wù)審計(jì)。
接近中國鐵物管理委員會(huì)的人士表示，審計(jì)是目前最重要的工作之一，通過核資、審計(jì)等途徑查清中國鐵物面臨的所有財(cái)務(wù)問題。讓第三方監(jiān)管審計(jì)梳理出中國鐵物眼下的情況，可以更好地幫助誠通集團(tuán)做好托管工作。
在審計(jì)過程中，審計(jì)方需要嚴(yán)格審查托管單位的資產(chǎn)運(yùn)營和經(jīng)營效益情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行情況、內(nèi)部管理與控制情況、職工收入以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)績(jī)考核落實(shí)情況等環(huán)節(jié)。特別是要堅(jiān)持離任必審原則，對(duì)托管單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。
天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所部門經(jīng)理周莉分析，上市公司對(duì)企業(yè)或資產(chǎn)實(shí)施托管，通常會(huì)將托管對(duì)象納入其整體經(jīng)營戰(zhàn)略中。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面要看賬目，審查托管收益是否經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生，抑或是人為劃定一個(gè)數(shù)值。另一方面要深入到托管對(duì)象各個(gè)職能部門、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，了解上市公司是否確實(shí)履行了管理者的職責(zé)。經(jīng)過這一系列的審計(jì)，弄虛作假行為自然無所遁形。
據(jù)了解，事務(wù)所主要會(huì)通過全面檢查托管單位年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行和完成情況，并充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成果，對(duì)托管單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)托管單位的財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行、完成情況和企業(yè)運(yùn)營狀況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化提出合理建議，幫助解決發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞漏洞。
事實(shí)上，中國鐵物近些年的數(shù)據(jù)并不好看。有消息稱，從2009年至2013年，中國鐵物“盲目追求規(guī)模擴(kuò)張，違規(guī)開展大量鋼材、鐵礦石、煤炭等大宗商品融資性貿(mào)易，企業(yè)管理粗放，內(nèi)部控制系統(tǒng)性缺失，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置不力，造成巨額損失，目前債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步暴露，償付能力嚴(yán)重不足”。
周莉分析，做好“瑕疵”資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)管工作是其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通常，托管單位的很多資產(chǎn)深陷債務(wù)糾紛，要保全這些資產(chǎn)困難重重———由于歷史上形成的巨額債務(wù)的存在，對(duì)這些資產(chǎn)的處置不可避免，這就需要審計(jì)部門給出一些有效建議，同相關(guān)部門一起制定切實(shí)可行的保全措施，防止國有資產(chǎn)流失。
期待托管盤活資產(chǎn)
中國鐵物*7公告信息顯示，中國鐵物托管給誠通集團(tuán)后，企業(yè)正在積極加快資產(chǎn)處置，盤活優(yōu)質(zhì)資源，盡全力化解債券風(fēng)險(xiǎn)，具體的資金籌措安排包括加快營運(yùn)資金回籠，積極盤活土地資產(chǎn)、變現(xiàn)部分股權(quán)投資項(xiàng)目，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)事件處置與逾期應(yīng)收款清收，努力爭(zhēng)取外部資金支持。
“托管是近幾年我國企業(yè)改革過程中出現(xiàn)的一種新生事物。從理論上講，指企業(yè)法人通過契約形式，在一定條件及時(shí)限下，將本企業(yè)財(cái)產(chǎn)全部或部分讓渡給受托方，通過財(cái)產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和處理權(quán)的有條件轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)委托資產(chǎn)保值、增值的目的。”暨南大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系研究員張付博表示，“托管企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主體未變。
企業(yè)托管由于只涉及經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題，一般不會(huì)改變企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)管理體系。托管與否并不改變托管對(duì)象的主體性質(zhì)，可能會(huì)改變的只是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營方式和經(jīng)營結(jié)果。”事實(shí)上，托管起到了一個(gè)“緩沖期”或“保護(hù)者”的作用，是一個(gè)邊試邊行的過程，既把風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，又可通過注入新的管理方式等要素，最終確定被托管企業(yè)的價(jià)值和下一步的發(fā)展方向。
了解到，如果未來中國鐵物債務(wù)清理情況穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)得以解除，日后被劃轉(zhuǎn)給誠通集團(tuán)的可能性較大，但也不排除由國資委劃轉(zhuǎn)給其他合適的企業(yè)接收，甚至可能恢復(fù)獨(dú)立運(yùn)營。
某國有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張?zhí)K認(rèn)為，企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)處理更好地將托管企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部整合，幫助企業(yè)盤活資產(chǎn)。“對(duì)于一些虧損的資產(chǎn)，主要通過債務(wù)重組進(jìn)行不良資產(chǎn)的處置。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》的相關(guān)規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)區(qū)分債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。”張?zhí)K強(qiáng)調(diào)。
本文來源：中國會(huì)計(jì)報(bào)；作者：肖禎