我國現(xiàn)行個人所得稅制度是1994年在合并原有三個對個人征收的稅種后建立起來的，從而使我國有一個統(tǒng)一的個人所得稅制度。之后,相關(guān)部門一直在研究如何進一步改革和完善個人所得稅制度。2003年10月，黨的十六屆三中全會明確提出了個人所得稅的改革目標，即實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。
這些年進行了相應(yīng)的改革和完善，主要是三次提高個人所得稅中工資薪金所得的費用扣除標準和實行高收入者自行納稅申報辦法：一是從2006年1月1日起將工資薪金所得項目的費用扣除標準從800元提高為1600元；二是從2008年3月1日起，將工資薪金所得項目的費用扣除標準從1600元提高到2000元；三是從2011年9月1日起，將工資薪金所得的費用減除標準再次從2000元提高到3500元，同時，稅率級次由原來9級調(diào)整為7級；四是對高收入者實行自行納稅申報辦法。自2007年1月1日起，對年所得12萬元以上的納稅人實行自行申報制度。
十八屆三中全會提出“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。十八屆五中全會再次指出，為了縮小收入差距，要“加快建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”。個人所得稅改革是我國現(xiàn)階段財稅體制改革的重要內(nèi)容，也是廣受社會關(guān)注的改革，更是難度極大的一項改革。國家有關(guān)部門正在積極研究推進個人所得稅改革。筆者認為，建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制應(yīng)該從兩個方面著手：一是統(tǒng)籌謀劃，做好稅制的頂層設(shè)計；二是積極創(chuàng)造條件，加快相關(guān)配套措施的建立健全。
從國際上看，實行綜合與分類相結(jié)合稅制的國家，一般對個人的全部或部分所得實行綜合征稅，并對綜合所得給予基本扣除加上專項扣除的綜合扣除辦法，其中基本扣除額相對較低，占人均收入的比重通常在20-30%，此外考慮納稅人個人或家庭因素，普遍給予諸如子女撫養(yǎng)、醫(yī)療保險等方面的專項扣除。
在征收制度上，實行納稅人自行申報為主的征繳制度。關(guān)于我國個人所得稅制頂層設(shè)計問題，應(yīng)著重在以下方面作出考慮：
一是合理確定綜合所得征稅范圍。立足我國實際國情，對現(xiàn)行11項分類所得進行適當(dāng)歸并，可將經(jīng)常性勞動所得確定為綜合所得，將資本性所得仍作為分類所得，并適當(dāng)考慮綜合所得與分類所得的稅負平衡問題。
二是建立規(guī)范的稅前扣除制度。借鑒國際經(jīng)驗，逐步建立“基本扣除+專項扣除”的稅前扣除制度?？稍诂F(xiàn)有工薪所得基本扣除額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加教育、醫(yī)療等方面的專項扣除。我國目前工薪所得3500元的費用扣除標準約占2014年全國城鎮(zhèn)職工平均工資的70%左右，該比例大大高于國際上實行綜合稅制國家的水平，在改革中不宜再簡單地提高基本扣除標準，而應(yīng)與專項扣除項目統(tǒng)籌考慮，為專項扣除項目預(yù)留空間。專項扣除項目和標準應(yīng)兼顧個人及其家庭的個性化支出因素，更好地體現(xiàn)稅收公平原則。
三是建立符合綜合分類稅制要求的征管制度。結(jié)合我國實際情況，建立自行申報與代扣代繳相結(jié)合的征管制度，自行申報制度的建立應(yīng)循序漸進，逐步擴大范圍。
幾年來國家實行年所得12萬元以上納稅人自行申報辦法，為健全個人所得稅征管制度打下了一定基礎(chǔ)，但離比較規(guī)范的綜合分類稅制的征管要求仍有距離。原因何在？
要實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，必須具備一定的基本條件，并建立相應(yīng)的制度。
一是盡快建立個人所得稅納稅人識別號碼。建議加快修訂稅收征管法，落實建立個人所得稅納稅人識別號碼制度。這套納稅號碼必須具有以下特點：*10性，能消除重號問題；專業(yè)性，適合稅收征管的需要；有效性，縮短代碼的位數(shù)，減少無效號碼占用存儲空間。
二是加快建立個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。建立健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)是個人所得稅有效征管的重要前提條件之一。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中指出：規(guī)范收入分配秩序，完善收入分配調(diào)控體制機制和政策體系，建立個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。我國已相繼建立黨政機關(guān)縣(處)級以上領(lǐng)導(dǎo)干部收入申報制度、不動產(chǎn)登記等制度，這些為建立健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)創(chuàng)造了一定的條件，但仍難以滿足實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度的要求。因此，必須進一步加快個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，統(tǒng)籌政府職能部門的個人信息數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為稅務(wù)部門征管提供第三方信息支撐。
三是提升稅收征管能力和水平。實行綜合分類相結(jié)合稅制，稅務(wù)部門將由面向扣繳單位的管理轉(zhuǎn)為直接面向自然人的管理，這對稅務(wù)部門的征管能力提出了很大挑戰(zhàn)。必須進一步提高稅收征管能力和水平，繼續(xù)完善現(xiàn)行稅收征管模式，優(yōu)化納稅人服務(wù)，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法能力。此外，還要提高納稅人的納稅意識和加大對違法者的懲處力度，為個人所得稅改革創(chuàng)造良好環(huán)境。
本文來源：網(wǎng)易財經(jīng)；作者：張學(xué)誕