為建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國自2012年1月1日，率先在上海啟動(dòng)了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。此后，在國務(wù)院的統(tǒng)一部署下，試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)范圍不斷擴(kuò)大，目前，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)已在全國推開。經(jīng)過前期的試點(diǎn)，改革成效顯著，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年6月底，全國“營改增”試點(diǎn)納稅人共計(jì)509萬戶，其中一般納稅人94萬戶，小規(guī)模納稅人415萬戶，“營改增”累計(jì)減稅4848億元。
3月5日，李克強(qiáng)總理在第十二屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議的政府工作報(bào)告中指出，全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。目前，試點(diǎn)的具體細(xì)則還沒公布，未來在制定四大行業(yè)的營改增細(xì)則時(shí)，需要關(guān)注以下的改革難點(diǎn)：
一則4個(gè)行業(yè)涉及近1000萬戶納稅人，約為前期試點(diǎn)納稅人合計(jì)戶數(shù)的近2倍。大量的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，一方面在稅收征管的層面需要協(xié)調(diào)好地方稅務(wù)局與國家稅務(wù)局的管理銜接問題；另一方面在納稅人的層面，企業(yè)在經(jīng)營管理、勞務(wù)管理、物資管理、設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理、稅務(wù)管理等多個(gè)方面需要作相應(yīng)的調(diào)整，因此，前期的準(zhǔn)備工作具有一定的難度。據(jù)調(diào)查了解，在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)中，建筑業(yè)的前期準(zhǔn)備工作較為充分，如，住建部的造價(jià)規(guī)則等也隨著營改增稅率的變化作相應(yīng)的調(diào)整，這有助于該行業(yè)盡早順利實(shí)現(xiàn)“營改增”的過渡，而金融行業(yè)等，由于產(chǎn)品多樣、交易頻繁、系統(tǒng)復(fù)雜，所以要順利轉(zhuǎn)型，需進(jìn)一步提高重視程度，做好前期的準(zhǔn)備工作，以及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，獲得改革的紅利。
二則各行業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)復(fù)雜，在設(shè)計(jì)“營改增”試點(diǎn)方案時(shí)，既要照顧各行業(yè)的具體情況，又要考慮增值稅制度規(guī)范。尚未納入“營改增”試點(diǎn)的四大行業(yè)，雖然其一方面在產(chǎn)業(yè)鏈中是相互關(guān)聯(lián)的，例如建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)是上下游間的關(guān)系，這兩個(gè)行業(yè)既與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)緊密相連，又是資本密集型的行業(yè)，需要大量的金融支持，與金融業(yè)密切相關(guān)。另一方面，這四大行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)卻差異較大，例如金融業(yè)未必關(guān)注砂石等地材的無發(fā)票抵扣問題，建筑業(yè)未必關(guān)注土地出讓金是否可以抵扣的問題，房地產(chǎn)業(yè)未必關(guān)注衍生金融產(chǎn)品的復(fù)雜核算問題，但是這三個(gè)問題卻分別是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及金融業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。因此，在稅制的設(shè)計(jì)上具有相當(dāng)?shù)碾y度，假設(shè)照顧每個(gè)行業(yè)的特殊問題，則有可能由于存在行業(yè)的差異而扭曲了稅收的中性，增值稅的優(yōu)勢在于其能夠?qū)崿F(xiàn)中性原則，即稅收不應(yīng)成為影響納稅人經(jīng)濟(jì)決策行為的決定性因素，在增值稅中設(shè)置行業(yè)的稅制差異，例如多檔稅率差異等，顯然會(huì)影響稅制的公平。但是，另一方面，假設(shè)稅制設(shè)置過度寬泛又會(huì)增加征管執(zhí)行的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于行業(yè)的特殊問題無法找到明確的法律規(guī)定，而納稅人顯然會(huì)增大遵從成本及稅收風(fēng)險(xiǎn)，有的情況下并非納稅人主觀上不愿意納稅，而是不清楚是否需要納稅。同時(shí)，正如上文中所提到的，這四大行業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈上是相互關(guān)聯(lián)的，行業(yè)間的政策傳導(dǎo)效應(yīng)十分顯著。因此，在制定“營改增”政策時(shí)要兼顧具體與普遍這兩個(gè)問題具有一定的難度。
三則既要實(shí)現(xiàn)政府工作報(bào)告中提出的確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，又要兼顧財(cái)政承受能力。在推進(jìn)“營改增”政策的過程中，對(duì)企業(yè)的影響始終是政策落地時(shí)點(diǎn)權(quán)衡的關(guān)鍵。當(dāng)然，具體的影響可以從投資、科技創(chuàng)新、就業(yè)、盈利情況及企業(yè)競爭力等多個(gè)方面去考慮。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，應(yīng)推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效供給，提高全要素生產(chǎn)率，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。“營改增”實(shí)現(xiàn)了抵扣鏈條的完整，消除重復(fù)計(jì)稅，有利于專業(yè)化分工，從而引導(dǎo)企業(yè)合理配置資本及勞動(dòng)等生產(chǎn)要素，促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高市場資源配置效率，最終推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，這無疑與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標(biāo)是一致的。但是，假設(shè)“營改增”導(dǎo)致行業(yè)總體稅負(fù)上升，卻會(huì)與全要素生產(chǎn)率呈反向關(guān)系。全要素生產(chǎn)率是經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域衡量經(jīng)濟(jì)增長、技術(shù)進(jìn)步的重要指標(biāo)，因此，稅負(fù)與全要素生產(chǎn)率之間的反向關(guān)系要求在“營改增”落地時(shí)需關(guān)注行業(yè)總體稅負(fù)的問題。當(dāng)然，財(cái)政承受能力是政策落地需要關(guān)注的另一重要因素。根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年我國的國內(nèi)增值稅30850億元，同比增長7.1%，扣除“營改增”轉(zhuǎn)移收入因素后增長2.5%。而2015年我國的國內(nèi)增值稅31109億元，同比增長0.8%，剔除營改增轉(zhuǎn)移收入影響后下降0.5%，主要受工業(yè)生產(chǎn)增速放緩（全年規(guī)模以上工業(yè)增加值增長6.1%，同比回落2.2個(gè)百分點(diǎn)）、工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格持續(xù)大幅下降（全年P(guān)PI下降5.2%）以及前期擴(kuò)大“營改增”范圍減稅力度加大等因素影響。從某種意義上來說，盡管一些企業(yè)反映其“營改增”后稅負(fù)上升了，但從宏觀數(shù)據(jù)上顯示，營改增總體是減稅的，增值稅的總量也呈下降趨勢。一國的財(cái)力是關(guān)系到國家治理現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是推進(jìn)中“營改增”改革不可忽視的重要問題。
基于上述分析，制定四大行業(yè)的營改增細(xì)則時(shí)，應(yīng)遵循三個(gè)原則：一是要盡可能保持增值稅稅制的規(guī)范，以充分發(fā)揮增值稅中性作用，實(shí)現(xiàn)改革的預(yù)定目標(biāo)；二是要統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、合理負(fù)擔(dān)，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，要采取適當(dāng)?shù)拇胧┚徑獯笠?guī)模減稅對(duì)財(cái)政的沖擊，保障財(cái)政收支平衡；三是平穩(wěn)過渡、妥善銜接，前期試點(diǎn)采取了原則延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的做法，剩余四大行業(yè)的營改增，也應(yīng)按照這一原則，處理好原優(yōu)惠政策的銜接，以及試點(diǎn)前一些老合同的過渡。
本文來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)；作者：李旭紅