劉劍文：財(cái)稅法應(yīng)該成為大學(xué)必修課

近十年來，我國(guó)財(cái)稅法學(xué)的研究取得了長(zhǎng)足發(fā)展，特別是十八大召開以來的近幾年時(shí)間里，中共中央、中央政治局、中央深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組先后出臺(tái)了多個(gè)重要文件，均提到財(cái)稅體制改革和財(cái)稅法治建設(shè)。財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法治建設(shè)呈現(xiàn)“春潮涌動(dòng)”之勢(shì)。2016年是全面建成小康社會(huì)決勝階段的開局之年，也是落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》、加快推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的關(guān)鍵之年。那么，新的一年財(cái)稅法學(xué)領(lǐng)域?qū)⒂心男┛袋c(diǎn)?稅收法定原則的落實(shí)還存在哪些問題?未來十年，我國(guó)財(cái)稅法學(xué)領(lǐng)域?qū)⑷绾芜M(jìn)一步發(fā)展?

2016年我國(guó)財(cái)稅法領(lǐng)域?qū)?huì)有哪些重要的改革舉措?

劉劍文：我認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面。一個(gè)是要全面完成“營(yíng)改增”，即完成金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”;第二個(gè)是消費(fèi)稅的擴(kuò)圍，即十八屆三中全會(huì)提出的調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。第三個(gè)是地方稅的改革，比如房地產(chǎn)稅等。另外，還有征管制度的改革，結(jié)合中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布發(fā)布的《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，下一步是《稅收征管法》的立法。

據(jù)相關(guān)媒體報(bào)道，作為財(cái)稅體制改革中稅制改革的重要內(nèi)容之一，消費(fèi)稅未來或改為中央和地方共享稅。其中，劃歸中央收入的稅目仍然由國(guó)稅部門征收，而劃歸地方收入的稅目則改由地稅部門征收。對(duì)此，您有何看法?有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，消費(fèi)稅改為中央和地方共享稅會(huì)面臨許多操作層面的難題,您認(rèn)為會(huì)面臨哪些方面的難題?

劉劍文：現(xiàn)在的消費(fèi)稅屬于中央稅，隨著“營(yíng)改增”的逐步完成，消費(fèi)稅中的一些稅目將會(huì)劃給地方，解決“營(yíng)改增”后地方財(cái)力不足的問題。這是一種可行的方法。

*5的難題是稅目的劃分。哪些稅目劃歸地方，哪些稅目劃歸中央，還需要進(jìn)一步論證。這里還涉及到一個(gè)問題,就是娛樂業(yè)的稅制改革，像高爾夫、游艇、高檔會(huì)所等超出大眾消費(fèi)能力的項(xiàng)目，以前都是征營(yíng)業(yè)稅，以后可以改為征消費(fèi)稅。還有要考慮的是金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)以及生活性服務(wù)業(yè)中所包含的娛樂業(yè)將來怎么處理。娛樂業(yè)不能一刀切，而要根據(jù)實(shí)際情況將有的納入增值稅，有的納入消費(fèi)稅。

十八屆三中全會(huì)提出了落實(shí)“稅收法定原則”。2015年3月15日，十二屆全國(guó)人大會(huì)三次會(huì)議表決通過了《立法法》草案，明確了“稅收法定原則”。您認(rèn)為應(yīng)如何理解“稅收法定原則”?落實(shí)“稅收法定原則”需要考慮或注意哪些方面的問題?

劉劍文：“稅收法定原則”的本意是對(duì)人民征稅要經(jīng)過人民同意。人民同意有兩條途徑，一條途徑是公投，但目前我國(guó)不具備這樣的條件。另一條途徑是通過代理機(jī)關(guān)或議會(huì)。我國(guó)是通過人民代表大會(huì)制訂規(guī)則實(shí)現(xiàn)。把稅收法定的本原搞清楚了，就能解決現(xiàn)實(shí)中的很多問題，包括稅制改革的問題。稅收法定，通俗地講，就是無代表不納稅，即沒有議會(huì)是不能制訂法律的，沒有法律是不能征稅的。

習(xí)近平主席說“實(shí)干興邦，空談?wù)`國(guó)”。落實(shí)稅收法定原則，絕不能空談，觀念和理念的轉(zhuǎn)變很重要。在落實(shí)稅收法定的過程中，如何處理人大和政府的關(guān)系，如何處理中央和地方的關(guān)系，都是需要認(rèn)真思考的問題。目前有一種認(rèn)識(shí)認(rèn)為，落實(shí)稅收法定原則，所有的法律都應(yīng)該由全國(guó)人大和全國(guó)人大常委會(huì)制訂。還有人認(rèn)為要授予地方政府立法權(quán)。這些都是對(duì)稅收法定原則本意的誤解。

稅收法定原則寫入了我國(guó)的憲法和法律。有人置疑立法權(quán)授予回歸人大后，人大有沒有能力履行職責(zé)?我對(duì)這種觀點(diǎn)不能茍同。立法權(quán)是人大的專有權(quán)利，自然應(yīng)由其行使。至于能力建設(shè)可以有很多途徑，一種可以由人大牽頭、政府參與，另一種由政府起草方案，但必須要報(bào)人大審議批準(zhǔn)。這個(gè)根本原則和立場(chǎng)上，任何時(shí)候都不能動(dòng)搖。

十八屆四中全會(huì)的文件中說得很清楚，要發(fā)揮人大主導(dǎo)立法的作用。人大是我國(guó)*6的權(quán)力機(jī)關(guān)。從橫向?qū)用鎭碚f，可以授權(quán)國(guó)務(wù)院制訂一些行政法規(guī)，但是授權(quán)要有條件、有期限、有監(jiān)督。按照十二屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃，像房地產(chǎn)稅等一類立法項(xiàng)目都應(yīng)在本屆人大常委會(huì)任期內(nèi)即2018年3月前，制定出臺(tái)或提交人大審議。從現(xiàn)實(shí)情況看，任務(wù)很重。目前的法律里大部分屬于地方稅，但地方是沒有稅種立法權(quán)的。要調(diào)動(dòng)地方的積極性，可以考慮在稅種、稅率、計(jì)稅依據(jù)等方面授予地方立法權(quán)。2015年《立法法》的修改解決了橫向授權(quán)，并沒有解決縱向授權(quán)。地方人大是國(guó)家權(quán)力的重要組成部分，和全國(guó)人大是上下級(jí)的關(guān)系。若要解決地方的公眾服務(wù)，應(yīng)該由地方人大行使這樣的權(quán)力。因此，我們建議，這個(gè)立法應(yīng)該授予給地方人大。授予形式可以由地方人大牽頭，也可以由地方政府提出解決方案，報(bào)地方人大審批。

對(duì)于落實(shí)稅收法定原則，既要謹(jǐn)慎又要大膽。還有一點(diǎn)，越是經(jīng)濟(jì)下行的時(shí)候，越要講法治。

2015年12月初，在廣州舉辦的中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)2015年年會(huì)暨第23屆海峽兩岸財(cái)稅法學(xué)術(shù)研討會(huì)上，您提出了“中國(guó)現(xiàn)代財(cái)稅法2025”概念。這個(gè)概念的提出源于什么樣的想法?您能否描繪一下您所憧憬的“2025”藍(lán)圖?

劉劍文：中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)從成立至今已走過了風(fēng)雨11年。11年中，中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)及財(cái)稅法學(xué)科從無到有、從小到大、從弱到強(qiáng)、從不規(guī)范到規(guī)范，現(xiàn)已成為中國(guó)法學(xué)大家庭中具有一定影響力的研究會(huì)。這11年間，財(cái)稅法研究的規(guī)范程度得到大力提升，學(xué)術(shù)研究的整體水平有了顯著提高，不僅增強(qiáng)了學(xué)科回應(yīng)社會(huì)訴求的能力，更充分發(fā)揮了發(fā)掘新秀、獎(jiǎng)掖后學(xué)的功能，為研究會(huì)培養(yǎng)了后備人才。這11年間，研究會(huì)在推動(dòng)財(cái)稅法治建設(shè)方面建樹頗多。無論是《個(gè)人所得稅法》費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的聽證，還是《企業(yè)所得稅法》的統(tǒng)一制定;無論是成品油消費(fèi)稅改革，還是“營(yíng)改增”的持續(xù)擴(kuò)圍;無論是《預(yù)算法》修改，還是稅收法定原則的確立;無論是環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，還是房地產(chǎn)稅改革和立法的推進(jìn)，財(cái)稅法學(xué)人都在其中付出了艱苦的努力。

以10年為期，過去11年若可以被視作中國(guó)現(xiàn)代財(cái)稅法的“初級(jí)版”，那么,從嶄新的2016年開始，就要鍛造中國(guó)現(xiàn)代財(cái)稅法的“升級(jí)版”。我將這個(gè)“升級(jí)版”命名為“中國(guó)現(xiàn)代財(cái)稅法的2025”。“合抱之木，生于毫末;九層之臺(tái)，起于壘土;千里之行，始于足下”，為了美好的“2025”，為了充滿希望的“2025”，未來10年，身處轉(zhuǎn)折點(diǎn)的財(cái)稅法人，不僅僅是歷史的見證者，更是身體力行的主力軍。

展望“中國(guó)財(cái)稅法2025”，我認(rèn)為，首先要強(qiáng)化基礎(chǔ)理論研究，為改革和法治提供堅(jiān)實(shí)支撐。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，許多發(fā)展中遇到的困難和瓶頸，都與基礎(chǔ)理論研究的薄弱有關(guān)。沒有基礎(chǔ)理論，就沒有財(cái)稅法學(xué)科的未來，就難以實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法學(xué)者對(duì)國(guó)家改革與法治的貢獻(xiàn)。第二，深化財(cái)稅制度研究，為創(chuàng)新財(cái)稅法律制度、落實(shí)財(cái)稅法定原則獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。第三，推動(dòng)財(cái)稅法教育的發(fā)展。中共中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議通過的《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案的意見》也專門提到要加強(qiáng)稅法教育，可見，我們恰逢其時(shí)。第四，支持和推動(dòng)各省建立省級(jí)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)，為各地學(xué)者提供展示自己能力的平臺(tái)。第五，辦好“中國(guó)財(cái)稅法治30人論壇”，充分發(fā)揮高端智庫(kù)的作用，打造多元化的學(xué)術(shù)平臺(tái)。第六，不斷豐富和完善年會(huì)和論壇的形式。在研究會(huì)的發(fā)展方面，適當(dāng)增加實(shí)務(wù)部門的參與者，使財(cái)稅法理論與實(shí)務(wù)的聯(lián)系更加緊密。第七，加強(qiáng)組織建設(shè)，嚴(yán)明組織紀(jì)律。不管是針對(duì)高校還是實(shí)務(wù)部門，發(fā)展理事和常務(wù)理事必須遵守研究會(huì)《章程》。第八，加強(qiáng)研究會(huì)的財(cái)務(wù)制度建設(shè)。第九，深化國(guó)際交流和海峽兩岸的財(cái)稅法學(xué)交流。

注意到，您在多次會(huì)議中都提到了要財(cái)稅法教育的問題。如何加強(qiáng)和推動(dòng)財(cái)稅法教育?

劉劍文：2015年12月24日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，其中第31項(xiàng)任務(wù)要求，“將稅法作為國(guó)家普法教育的重要內(nèi)容。把稅法教育納入國(guó)民教育體系，加強(qiáng)青少年的稅法宣傳教育，增強(qiáng)全社會(huì)的稅法意識(shí)。”實(shí)際上，早在2004年4月曾在北大召開了*9次全國(guó)性財(cái)稅法教學(xué)會(huì)議，2004年12月在廣州成立過中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)。

今后，我們將加大財(cái)稅法教育的力度和規(guī)模，提升財(cái)稅法教育品質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)。未來教育最核心的問題是將財(cái)稅法納入到大學(xué)的課程中，不僅如此，而且要作為一門必修課。稅法不能作為必修課，就會(huì)影響將其納入國(guó)民教育體系的執(zhí)行問題。隨著國(guó)家治理現(xiàn)代化的迫切需要，財(cái)稅法的教育顯得越來越重要。另外，我還想強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，在納入教育體系的過程中，不僅要談“稅“，還應(yīng)該談“財(cái)”，因?yàn)?ldquo;稅”只講收入，但也要講支出，這樣才能更有利于稅法的宣傳，要把財(cái)政收入和財(cái)政支出結(jié)合在一起，嚴(yán)格意義上來講，應(yīng)該提升到財(cái)稅法的教育層面，而不僅僅是稅法的教育。

本文來源：財(cái)會(huì)信報(bào)；作者：滕娟