“營改增”再次進(jìn)入最后的倒計時。
2016年開年伊始,1月22日,國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開座談會,研究全面推開營改增、加快財稅體制改革、進(jìn)一步顯著減輕企業(yè)稅負(fù),調(diào)動各方發(fā)展積極性。
其實,早在此前一個月前,2015年底,財政部部長樓繼偉就在全國財政工作會議上表示,2016年將全面推開營改增改革,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
這些會議與表態(tài)意味著,至今已試點(diǎn)4年的“營業(yè)稅改征增值稅”改革,或?qū)⒃?ldquo;十三五”開局之年全面收官,營業(yè)稅或?qū)⑼顺鰵v史舞臺。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任、中國財稅法學(xué)研究會副會長施正文表示:"營改增’是當(dāng)前最為迫切的一項稅制改革,也是影響深遠(yuǎn)的一項稅制改革。”
“新年伊始,總理專門開座談會,表示今年全面推開‘營改增’,向社會發(fā)出信號。主管部門不能有畏難情緒,各行業(yè)企業(yè)也需要按照議定的計劃來做準(zhǔn)備。這是我們政府治理的一種新方式,把政府未來的重大政策提前亮出來,鋪墊社會預(yù)期,便于社會各方能及時參與進(jìn)來,也便于政策出臺后的盡快落實。”施正文說。
需要注意的是,改革或?qū)⒃庥龅奶魬?zhàn)也不容小覷。根據(jù)“十二五”規(guī)劃,“營改增”本應(yīng)在2015年完成。然而自去年中旬起,有媒體陸續(xù)報道“營改增”步調(diào)放緩,受經(jīng)濟(jì)下行、財政壓力大等多方面的影響,“營改增”就未能在2015年實現(xiàn)。
備受各行業(yè)關(guān)注的“營改增”,是否真的能在今年內(nèi)完成,仍引人質(zhì)疑。
"營改增’在形式上的完成是肯定可以實現(xiàn)的,現(xiàn)在的關(guān)鍵是‘營改增’的政策能否達(dá)到我們預(yù)想的目的,也就是政策方案、法律制度到底能不能設(shè)計的科學(xué)、合理,最終能否施行。”施正文說,“而不是簡單的‘改’,改完后又出現(xiàn)更多的問題。”
最迫切的一項稅制改革
2012年1月1日,我國在上海啟動“營改增”試點(diǎn),后分行業(yè)進(jìn)行全國范圍內(nèi)的試點(diǎn),涉及的行業(yè)包括交通運(yùn)輸、郵政、電信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
然而,“營改增”仍沒能全面推行。
有關(guān)統(tǒng)計顯示,目前已有約1/4的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人,但仍有3/4的營業(yè)稅納稅人未完成“營改增”改革,分布在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。這4個行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜,被稱為“營改增”中難啃的“硬骨頭”。
施正文說,“營改增”是當(dāng)前最為迫切的一項稅制改革,其意義不僅在于其本身,而且對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收情況、財政體制和稅收體制的改革都有深遠(yuǎn)的影響意義。
全國政協(xié)委員、財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康表示:"營改增’是一項稅制改革,其結(jié)構(gòu)性減稅的特征很明顯。‘營改增’的內(nèi)在機(jī)理是鼓勵專業(yè)化競爭。它減少了營業(yè)稅的重復(fù)征收。”
此前,國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)表示,全面“營改增”的減稅額度有望達(dá)到9000億元。有預(yù)測稱,2016年,已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元,金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?;蚪咏?000億元,2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。
李克強(qiáng)強(qiáng)調(diào),“營改增”有利于減少重復(fù)征稅,降低企業(yè)成本和稅收成本,這將對發(fā)展服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。
“必須要看到,‘營改增’這個稅制改革是當(dāng)前的讓利,更是在培育未來的‘新動能’。”李克強(qiáng)總理在1月22日的座談會上說,用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”,為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。
“消除了行業(yè)的重復(fù)征稅問題,有利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展、專業(yè)化分工協(xié)作,這是社會大生產(chǎn)的基本形式。比如,可以把服務(wù)業(yè)等行業(yè)外包出去。所以才有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展,有利于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級。”施正文說。
李克強(qiáng)明確指出,全面推進(jìn)“營改增”,是深化財稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。
減稅為稅制改革鋪路
“減稅”是“營改增”的功能之一。
增值稅是最主要的流轉(zhuǎn)稅種之一,其*5特點(diǎn)是能夠*5限度地消除重復(fù)計稅。
最難推行“營改增”的4個行業(yè)將在今年被全部覆蓋。財政部部長樓繼偉表示,2016年將全面推開“營改增”改革,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
“這4個行業(yè)都很重要。比如房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)都是生產(chǎn)性的行業(yè),正處于經(jīng)濟(jì)上下游的中間環(huán)節(jié),所以營改增對經(jīng)濟(jì)的上下游都會產(chǎn)生影響。生產(chǎn)服務(wù)業(yè)此前沒有納入增值稅征收范圍,就讓增值稅的鏈條被中斷了,很多成本不能抵扣,就造成了重復(fù)征稅。”施正文分析說。
施正文說,增值稅的鏈條應(yīng)該是多環(huán)節(jié)的,從源頭、制造生產(chǎn)、批發(fā)、零售等各領(lǐng)域都打通,企業(yè)的各種成本才能抵扣,這樣才能徹底消除了重復(fù)征稅;否則成本不能抵扣,比如,金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)等,成本就高了。整體的增值稅機(jī)制也不能很好地運(yùn)行。
北京某金融資本公司財務(wù)管理人員告訴法治周末記者:“我們期待營業(yè)稅改增值稅,如果改革成功,我們是可以減稅的。雖然改革可能面對很多阻力,但是我們也期待著,只是目前還不知方案是怎樣的。”
把“營改增”推廣到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè),不僅有益于這4個行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整,其他行業(yè)也都會受益,都可以實現(xiàn)抵扣。
山東某紡織品出口貿(mào)易企業(yè)負(fù)責(zé)人告訴法治周末記者,近兩年,經(jīng)濟(jì)下行壓力大,企業(yè)效益受到很大影響,再加上稅收抵扣鏈條的不健全(比如人工費(fèi)、差旅費(fèi)等),企業(yè)賦稅壓力非常大。“紡織品行業(yè)增值稅的基本稅率是17%,但我們企業(yè)能負(fù)擔(dān)的稅率也就只有4%左右。我們真是覺得不堪重負(fù)。”
財稅領(lǐng)域?qū)<叶嘤泄沧R,目前減稅的空間主要在于增值稅,包括推進(jìn)“營改增”、降低制造業(yè)增值稅稅率等。
許善達(dá)認(rèn)為,“營改增”是惠及所有企業(yè)的,原來營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅會減稅,原來買服務(wù)的那些增值稅納稅人也會相應(yīng)增加抵扣項目,可以實現(xiàn)減稅。這也算是流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)的普遍性減稅。
不過,增值稅的減稅幅度增大,并不代表著整體稅收收入降低幅度大。“雖然供給側(cè)改革強(qiáng)調(diào)稅收收入整體要減,但考慮目前財政的需求和財政政策的需要,恐怕近期也不可能減稅幅度太大。”施正文認(rèn)為。
“十八屆三中全會公報將“穩(wěn)定稅負(fù)”作為我國未來完善稅收制度的改革要點(diǎn),而要保證稅負(fù)的穩(wěn)定,稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整一定是結(jié)構(gòu)性的,相互影響的,有減稅就有增稅。”施正文說。
“我國稅制結(jié)構(gòu)的問題在于間接稅比重過高,直接稅比重過低,企業(yè)納稅多,自然人納稅很少。這樣就會造成國內(nèi)商品服務(wù)的價格過高,特別是奢侈品價格過高,對消費(fèi)和進(jìn)出口都產(chǎn)生不利影響。所以稅制結(jié)構(gòu)需要轉(zhuǎn)型,需要提升直接稅,降低間接稅,這樣我們的稅制才能更加科學(xué)合理。”施正文說。
“增值稅是中國*9大稅種,屬于間接稅范疇。據(jù)統(tǒng)計‘營改增’全面推開之后,增值稅占總稅收比例將超過50%,對于國際上任何一個國家來講,這都是一個很高的比例。”施正文說,增值稅有順經(jīng)濟(jì)周期的特性,經(jīng)濟(jì)增速高,增值稅也會過高,這就有了稅收收入增長的風(fēng)險,這就造成了稅收的順周期調(diào)解。
“而所得稅是經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器,有逆周期調(diào)解的功能,經(jīng)濟(jì)過熱的時候能夠給經(jīng)濟(jì)降溫,經(jīng)濟(jì)蕭條的時候能夠給與緩解。所得稅比重高才能實現(xiàn)逆周期調(diào)解。所以,發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)相對比較穩(wěn)定,與稅制有很大的關(guān)系。”施正文說。
“增值稅的規(guī)模*5,也最沒有調(diào)解功能,降間接稅必須降增值稅。”施正文說,“現(xiàn)在我們的六大稅制改革中,個人所得稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境稅、資源稅、消費(fèi)稅都是增稅措施,這些措施也都是必要的。”
"營改增’本身是一種稅制改革,同時其減稅功能又為其他稅制改革提供空間,鋪平了道路。”施正文說,“沒有增值稅的減,其他稅制改革推出后,整體的稅收效益就是增稅,所以增值稅必須要減。”
稅制改革是配套改革、聯(lián)動改革。“營改增”的迫切性再現(xiàn)。據(jù)了解,其他稅制改革之所以難以推出,也在于“減稅”仍未實現(xiàn)。
倒逼財政體制改革
“營改增”還具有財政體制調(diào)整方面的功能。
增值稅是中央與地方共享稅種,營業(yè)稅為地方的主體稅種。“營改增”不僅關(guān)系著稅收體制全局穩(wěn)定,也關(guān)系到中央和地方各自的利益分享。
據(jù)統(tǒng)計,2015年前11個月,剩下4個行業(yè)的營業(yè)稅收入實現(xiàn)1.75萬億元,占地方一般公共財政收入比重為23%。而增值稅為中央和地方共享稅,目前中央和地方按75∶25分成。
不少業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心,全面推進(jìn)“營改增”后,原來地方的主體稅種變成地方分享25%,會對地方財力造成沖擊,并進(jìn)而增加本已沉重的地方事權(quán)負(fù)擔(dān)。
據(jù)媒體報道,以山西省陽泉市地稅1994年至2014年數(shù)據(jù)為例,營業(yè)稅占全市地稅稅收的平均比重為24.14%。假設(shè)2015年全面實行“營改增”,全市地稅系統(tǒng)將減少近30%的收入,組織收入規(guī)模將回落到2009年的水平。
根據(jù)陽泉稅收數(shù)據(jù),“企業(yè)所得稅比重*6為45.35%,最低為10.7%,波動比較大,營業(yè)稅則相對穩(wěn)定。所以,‘營改增’不僅直接減少地方稅收,而且將影響到地方稅收的穩(wěn)定性。其他小稅種也難以彌補(bǔ)‘營改增’帶來的收入缺口,因此‘營改增’后主體稅種的缺失將是對地方稅收收入*5的影響”。
施正文指出,“營改增”改革更全面的意義就是倒逼財稅體制改革。像房地產(chǎn)稅等地方稅種都還沒有發(fā)展起來,*9大稅種營業(yè)稅又改成了增值稅,勢必要調(diào)整、理順中央地方財政分配的體制,調(diào)整這個體制勢必要引導(dǎo)配套改革。
李克強(qiáng)指出,要采取增量式和漸進(jìn)式推進(jìn)改革,避免財力分配格局變化對經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行造成影響。
“這就是說,目前的分配格局不能從根本上打破,考慮改革的可行性和承受力,又要做相應(yīng)的調(diào)整。所以,這次要調(diào)整央地的分配比例。”施正文分析說。
1月22日的座談會信息顯示,增值稅分享比例將做適度調(diào)整。在2015年末全國財政工作會議上,財政部也曾研究調(diào)整增值稅在中央和地方之間的比例劃分,地方增值稅分享比例有望調(diào)高。
然而,具體按照怎樣的比例分享,備受地方關(guān)注。
施正文說:“有人說是五五分成,但這恐怕是較簡單,也不太科學(xué)、不太合理的方法。這種做法會讓發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)之間的財政不均衡,造成不公平。”
施正文建議,我認(rèn)為要適當(dāng)優(yōu)化分享方案,比如分享比例因地而異,讓地區(qū)之間有適當(dāng)?shù)牟町悺?ldquo;因為稅收征管中長期存在著因稅源與收入背離的問題,所以,地區(qū)之間也存在著稅收負(fù)擔(dān)分配不公、財政收入分配不公、征管中寬嚴(yán)程度不一等問題。”施正文說。
“另外,也可以借鑒德國的做法,按照各個地方商品服務(wù)的零售總額占全國的比例還確定增值稅收入的分配,因為稅收最終是消費(fèi)者承擔(dān)。我認(rèn)為這種分配方式也是比較合理的。”施正文說,當(dāng)然,這種做法更有可能打破現(xiàn)在發(fā)達(dá)地區(qū)的既得利益。
“我們目前還沒有法律對*9種方法做相關(guān)的規(guī)定。財政體制涉及一個國家的中央與地方關(guān)系,是最核心的關(guān)系,必須通過法制化才能保證權(quán)威性和穩(wěn)定性。”施正文指出。
“增值稅改革的意義,涉及經(jīng)濟(jì)層面、財政體制層面、稅制體制層面等,再往后延伸,就是中央與地方關(guān)系的法制化,對于一個國家治理的現(xiàn)代化意義非常大,對國家的民主法治進(jìn)程推動意義也很大。”
“財稅不僅僅是經(jīng)濟(jì)問題,更多的是政治、社會、法律、文化各方面的問題。我們的現(xiàn)代稅制改革已經(jīng)拓展到現(xiàn)代國家治理的高度。對我們國家提出的全面深化改革、全面依法治國的戰(zhàn)略布局的意義非凡。從這個層面,我們看增值稅,就已經(jīng)超越‘稅’了。”施正文總結(jié)說。
本文來源:法治周末;作者:汲東野