營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主體稅種。“營(yíng)改增”即是原來按照營(yíng)業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收，通過減少重復(fù)納稅來為企業(yè)降低稅負(fù)，是一種減稅政策。自今年５月１日起，我國(guó)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。
縱觀我國(guó)整個(gè)“營(yíng)改增”的推進(jìn)歷程，可總結(jié)為“由部分行業(yè)轉(zhuǎn)向所有行業(yè)、由部分地區(qū)轉(zhuǎn)向全國(guó)范圍”。而在整個(gè)“營(yíng)改增”推進(jìn)的過程中，所取得的一系列成果不容小覷。
２０１２年１月１日，我國(guó)率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。同年９月１日至１２月１日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)由上海市分４批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北８省（市）。
截至２０１２年１２月上旬，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共制定出臺(tái)了１１項(xiàng)涉及“營(yíng)改增”試點(diǎn)有關(guān)政策、管理的文件。通過當(dāng)時(shí)部分行業(yè)、部分地區(qū)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”轉(zhuǎn)變，解決了重復(fù)征稅的問題。
一方面，當(dāng)時(shí)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的深度融合，同時(shí)跨區(qū)域、跨行業(yè)抵扣鏈條的形成，強(qiáng)化了區(qū)域內(nèi)外、上下游企業(yè)之間的聯(lián)系，使得區(qū)域合作不斷加深；另一方面，“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)提供的交通運(yùn)輸、研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行零稅率，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通行稅制的接軌，促進(jìn)了國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)對(duì)接。
而在減輕企業(yè)稅負(fù)方面，從數(shù)據(jù)可以看到，２０１２年實(shí)施“營(yíng)改增”后，全年共減稅４２６．３億元，其中試點(diǎn)納稅人減稅１８９．１億元，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)減稅２３７．２億元。同時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度平均達(dá)４０％，有力地支持了小微企業(yè)的發(fā)展。
此外，服務(wù)業(yè)也成為“營(yíng)改增”的直接受益者。數(shù)據(jù)顯示，２０１２年，“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)總量快速增長(zhǎng)。同時(shí)，對(duì)制造業(yè)也產(chǎn)生了重要的“溢出效應(yīng)”，推動(dòng)企業(yè)將一些服務(wù)外包出去，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的主輔分離，提高主業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
２０１３年８月１日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；２０１４年１月１日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)；２０１４年６月１日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
據(jù)時(shí)任稅務(wù)總局新聞發(fā)言人、辦公廳副主任郭曉林介紹，２０１４年全年有超過９５％的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，減稅８９８億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅１０２０億元。合計(jì)減稅１９１８億元，改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)。
同時(shí)，對(duì)于新增的鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)而言，也分別實(shí)現(xiàn)改征增值稅３６３億元、１１億元，與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，分別減稅８億元、４億元；電信業(yè)２０１４年６月至１２月實(shí)現(xiàn)改征增值稅２９４億元，與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，增稅６４億元，但為下游一般納稅人增加了稅款抵扣。
此外，“營(yíng)改增”的推進(jìn)對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的助力也越來越大，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)保持穩(wěn)中有升的勢(shì)頭亦發(fā)揮了不少作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，２０１４年全國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占ＧＤＰ比重為４８．２％，同比提高２．１個(gè)百分點(diǎn)。
截至２０１５年年底，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人達(dá)到５９２萬戶，其中，一般納稅人１１３萬戶，小規(guī)模納稅人４７９萬戶。“營(yíng)改增”已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅６４１２億元，其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅３１３３億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅３２７９億元。國(guó)家稅務(wù)總局表示，此次全面推開“營(yíng)改增”，新增四大行業(yè)納稅人近１０００萬戶，預(yù)計(jì)全年將減輕企業(yè)稅負(fù)５０００多億元。
同時(shí)，第三產(chǎn)業(yè)增加值占ＧＤＰ的比重由２０１４年的４８．２％提高到２０１５年的５０．５％，首次占據(jù)“半壁江山”，可見“營(yíng)改增”對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)功不可沒。
２０１６年５月１日，我國(guó)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。至此，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅將全部改征增值稅，涉及所有行業(yè)，遍布全國(guó)。
而要使“營(yíng)改增”的紅利得以繼續(xù)釋放，將全面推開“營(yíng)改增”落至實(shí)處必不可少。事實(shí)上，為實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，有關(guān)部門在設(shè)計(jì)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案時(shí)，也進(jìn)行了多方面的制度安排。例如，考慮到稅制改革未完全到位，推進(jìn)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革還有一個(gè)過程，國(guó)務(wù)院制定了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分的過渡方案，以期達(dá)到“營(yíng)改增”平穩(wěn)推進(jìn)的目標(biāo)。
總而言之，“營(yíng)改增”全面落實(shí)仍有較長(zhǎng)的路要走。在落實(shí)過程中，不僅需要政府做好頂層設(shè)計(jì)，也需要企業(yè)和社會(huì)共同努力，才能將紅利充分釋放，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
本文來源：中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)；作者：胡畔