財稅法功能的定位和變遷

　　過去，社會多關(guān)注財稅法的經(jīng)濟(jì)功能，尤其是強(qiáng)調(diào)其中的宏觀調(diào)控功能。在“四個全面”的新階段，應(yīng)當(dāng)從國家治理現(xiàn)代化的高度來完整地認(rèn)識財稅法的功能，由此才能更好地推動我國的法學(xué)學(xué)科整體發(fā)展和法治事業(yè)進(jìn)步。在“跳出財稅法看財稅法”的檢視下，財稅法功能在范圍上涵攝經(jīng)濟(jì)、社會、政治各方面，在立場上則由“權(quán)力本位”轉(zhuǎn)向“權(quán)利本位”、從“管理”轉(zhuǎn)向“法治”、從“治民之法”轉(zhuǎn)向“治權(quán)之法”。具體來說，財稅法具有規(guī)范理財行為、促進(jìn)社會公平、保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展三大功能，它們?nèi)灰惑w、協(xié)同發(fā)力，統(tǒng)一于實現(xiàn)國家長治久安的宏偉目標(biāo)中。

　　在將財稅法作為宏觀調(diào)控法的傳統(tǒng)思維下，財稅法的宏觀調(diào)控功能被過度放大。

　　而財稅法在政治、社會等方面的功能，則長期未得到充分認(rèn)識。在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論推動實現(xiàn)由“國家財政”到“公共財政”的轉(zhuǎn)型過程中，對財稅職能的認(rèn)識也長期只是從經(jīng)濟(jì)層面展開的，并且在近年來尤其強(qiáng)調(diào)其中的宏觀調(diào)控職能，直到黨的十八屆三中全會重新發(fā)掘出了財稅法對于治國安邦的基礎(chǔ)性、支柱性功能。在“四個全面”的新階段，我們很有必要從理論上探明“中國需要什么樣的財稅法”和“如何讓財稅法在治國安邦中發(fā)揮*5效用”，并以理論指引實踐，更好地發(fā)揮財稅法在推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化中的作用。

　　系統(tǒng)梳理關(guān)于財政的研究成果，可觀察財稅職能的演進(jìn)與變遷，進(jìn)而探索財稅法功能的研究范式。

　　1776年，亞當(dāng)·斯密提出，財政的職能也就是籌集“國防費、司法經(jīng)費、公共工程費用、維持君主尊嚴(yán)費用”。隨后，大衛(wèi)·李嘉圖等學(xué)者將財政的職能表述為維護(hù)國家安全、建立和維護(hù)國家法律及調(diào)整人們之間的關(guān)系?？梢?，在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派觀點中，財政的職能就是建立和維持一個“廉價政府”。

　　19世紀(jì)后期，在壟斷資本主義階段，社會矛盾日益復(fù)雜，財政的職能也迅速擴(kuò)大，以瓦格納為代表的德國社會政策學(xué)派提出財政工具應(yīng)當(dāng)滿足公共需求、調(diào)節(jié)收入分配等方面。由此奠定了公共財政的基石。

　　20世紀(jì)30年代，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的巨大陰霾下，凱恩斯論證了政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的必要性，并將財政政策作為干預(yù)的主要形式。在羅斯福新政中，政府干預(yù)從理論變?yōu)榱爽F(xiàn)實。但在70—80年代，隨著“滯漲”難題的出現(xiàn)，以詹姆斯·布坎南為代表的公共選擇學(xué)派將財政活動的職能界定為解決“非政府經(jīng)濟(jì)不可能解決的，因復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)相互依賴所產(chǎn)生的問題”。

　　關(guān)于財政職能論述的集大成者，當(dāng)推馬斯格雷夫。他提出，財政具有資源配置、收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)三項基本職能。這一論述為我國學(xué)界普遍援引，教科書也多采納此說。

　　20世紀(jì)初，熊彼得指出，現(xiàn)代國家因財政而生，而國家又對財政進(jìn)行了深刻的塑造。這種思路啟發(fā)我們從國家層面出發(fā)來觀察財稅問題，發(fā)掘財稅法在國家變遷與社會轉(zhuǎn)型中的重要作用。

　　從起源上看，在封建國家中，財稅的主要功能就是組織收入，以滿足統(tǒng)治者的需求。因此，在封建時代“所有權(quán)者國家”的框架下，財稅的功能定位也只能是“家計財政”。

　　通過圍繞稅收法定的艱苦斗爭，西方實現(xiàn)了從封建國家到民主國家的歷史轉(zhuǎn)型?；谒饺素敭a(chǎn)權(quán)保護(hù)的確立，現(xiàn)代意義上的稅法也逐漸形成，其功能主要是消極意義上的，即防止其過分侵犯私人財產(chǎn)權(quán)。相應(yīng)地，“所有權(quán)者國家”也演變?yōu)榱?ldquo;稅收國家”。

　　兩次世界大戰(zhàn)使得財政收支水平激增，其中1960年至1980年期間增長最為迅猛，財政權(quán)表現(xiàn)出明顯的權(quán)力性和公共性。在這一背景下，財政法應(yīng)運而生，其功能更多地體現(xiàn)為如何保障和實現(xiàn)積極權(quán)利。此時的“稅收國家”已經(jīng)進(jìn)一步在支出面演化為“預(yù)算國家”。

　　可見，從國家變遷的歷史進(jìn)程中，可以看出，財稅法最早且始終如一的功能是組織收入，并隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而逐漸將功能擴(kuò)展到諸多方面。

　　在財稅法功能演進(jìn)的過程中，有兩條線索貫穿始終：一是社會財富總量不斷增加，二是私權(quán)利保護(hù)不斷加強(qiáng)。與此同時，財稅法的立場也從權(quán)力本位走向權(quán)利本位，從“管理”轉(zhuǎn)向“法治”，從“治民之法”轉(zhuǎn)向“治權(quán)之法”，從最初服務(wù)于財政權(quán)的技術(shù)工具演變?yōu)榭刂坪鸵?guī)范公共財產(chǎn)權(quán)以保障和實現(xiàn)私人財產(chǎn)權(quán)的“理財之法”“強(qiáng)國之道”。

　　在“四個全面”的新階段，財稅法是事關(guān)國家治理體系和治理能力優(yōu)劣的基礎(chǔ)性、支撐性的重要要素。因此，我們對財稅法的功能不應(yīng)只作形式上的界定，還應(yīng)從實質(zhì)意涵上加以發(fā)掘；不應(yīng)只包括經(jīng)濟(jì)層面，還應(yīng)涉及到政治、社會等層面；不應(yīng)只從國家視角論述，還應(yīng)體現(xiàn)社會本位和權(quán)利本位的要求，從依法治國、富民強(qiáng)國的角度來認(rèn)識財稅法的功能。

　　在“四個全面”的新階段下，財稅法的功能可以表述為：規(guī)范理財行為，促進(jìn)社會公平，保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是財稅法的三位一體功能。

　　財稅法的直接功能就是理好公共之財，既要“定紛止?fàn)?rdquo;，又要“物盡其用”。在規(guī)范理財行為的功能上，財稅法主要是以財政法定的方式來實現(xiàn)的，即構(gòu)建覆蓋財政基本體制和財政收入、支出、監(jiān)管的科學(xué)法律體系，并引導(dǎo)和約束財政權(quán)在這一框架內(nèi)運行，以理財行為的法治化來確保其規(guī)范化。應(yīng)當(dāng)看到，在規(guī)范理財行為的過程中，財稅法實際上是在處理中央與地方、立法與行政等主體間的關(guān)系，預(yù)算審批、財政收支劃分等理財問題其實都是關(guān)涉國家政治架構(gòu)與運行的根本性問題。促進(jìn)社會公平財稅法亦在演進(jìn)過程中深刻地滲透了社會本位的思想觀念，形成了促進(jìn)社會公平的重要功能。一方面，這要通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、彰顯量能課稅來實現(xiàn)；另一方面，這也離不開優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)、加大社會保障投入。經(jīng)濟(jì)社會近幾十年來的變化，使得人們要求進(jìn)行跨期收入再分配和防御新型收入風(fēng)險，這就催生了新的公共服務(wù)需求。當(dāng)然，我國必須在現(xiàn)有國情基礎(chǔ)上穩(wěn)步完善社會保障，以免掉入“福利陷阱”。

　　財稅法經(jīng)濟(jì)功能應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期的、間接的“保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。具體來說：*9，要營造穩(wěn)定發(fā)展的財稅法治環(huán)境。財稅法保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要體現(xiàn)，就是讓泛化的財稅調(diào)控回歸理性，轉(zhuǎn)而重視完善財稅法律制度，打破地區(qū)封鎖和利益藩籬，維護(hù)市場統(tǒng)一，并為市場主體提供穩(wěn)定的預(yù)期和行為指引，營造有利于大眾創(chuàng)業(yè)、市場主體創(chuàng)新的財稅法治環(huán)境。第二，要更有效地提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。要引導(dǎo)財政的投入方向轉(zhuǎn)到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面上來，為市場主體提供便利，而不是單純地繼續(xù)擴(kuò)大政府直接投資。第三，要穩(wěn)步推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，讓企業(yè)減負(fù)“輕裝上陣”。

　　通過發(fā)揮經(jīng)濟(jì)、社會、政治功能，財稅法可以理順國家與納稅人、立法與行政、中央與地方、政府與市場等基本關(guān)系，由“理財”而“治國”。這三大功能的組合能夠起到“整體大于部分之和”的*3化效果，在國家治理的諸要素中協(xié)同發(fā)力、綜合施治，共同為實現(xiàn)國家長治久安提供制度保障。

　　作為“公共財產(chǎn)法”的財稅法，以“公共性”和“財產(chǎn)性”為特征，將納稅人從調(diào)控受體變成了平等對象，使財稅法擺脫了冰冷、單向的對抗屬性，營造出一種合作的財稅文化，而這種良性互動的國民關(guān)系對于法治國家、法治社會的建設(shè)至關(guān)重要。在依法治國的全景藍(lán)圖中，如果我們能夠正確認(rèn)識財稅法的功能，充分發(fā)揮其對于治國安邦的基礎(chǔ)性作用，那么或可由此探索出一條溫和、有效、漸進(jìn)的法治財稅路徑。
         本文來源：中國財經(jīng)報網(wǎng)