境內(nèi)的許多銀行在境外設(shè)有分行,境外分行也有對(duì)境內(nèi)企業(yè)貸款并從境內(nèi)取得利息收入的情況,涉及的所得稅問題,至少包括:支付方是否扣繳企業(yè)所得稅?如果被扣稅,總行在匯總納稅時(shí),如何避免重復(fù)征稅?國家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第47號(hào),以下簡稱47號(hào)公告)圓滿解決了一直困擾廣大銀行的,境外分行境內(nèi)利息重復(fù)征稅的問題。本文結(jié)合對(duì)47號(hào)公告的解讀,分析以下問題:
  一、境外分行:非居民待遇與居民身份的矛盾與問題
  二、47號(hào)公告對(duì)境外分行身份與待遇的統(tǒng)一
  三、境外分行利息收入的兩種例外情況及注意事項(xiàng)
  四、47號(hào)公告的啟示:法規(guī)終將順應(yīng)法理
  一、境外分行:非居民待遇與居民身份的矛盾與問題
  我國銀行的境外分行,自境內(nèi)取得的利息收入,涉及以下三個(gè)企業(yè)所得稅問題:
  如何確定境外分行的身份,居民企業(yè)還是非居民企業(yè)?
  境內(nèi)借款人支付利息時(shí),是否扣繳企業(yè)所得稅?
  境內(nèi)總行在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),能否抵免被扣繳的所得稅?
  針對(duì)上述問題,國家稅務(wù)總局都有相關(guān)規(guī)定,但是卻造成了境外分行身份與待遇的矛盾,導(dǎo)致總行被重復(fù)征稅。
  (一)境外分行的非居民待遇
  關(guān)于境外分行來自境內(nèi)的利息,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》(國稅函[2008]955號(hào),以下簡稱955號(hào)文)規(guī)定:“我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息,應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。”
  955號(hào)文是一個(gè)關(guān)于非居民企業(yè)的文件,其關(guān)于支付境外分行利息扣繳企業(yè)所得稅的規(guī)定,實(shí)際把境外分行當(dāng)成非居民企業(yè)了。
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  《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅的通知》(國稅函[2010]266號(hào),以下簡稱266號(hào)文)規(guī)定:“屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國的居民,該分支機(jī)構(gòu)取得的來源于中國的利息,不論是由中國居民還是外國居民設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付,均不適用我國與該分支機(jī)構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定,應(yīng)適用我國國內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定,即按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》(國稅函[2008]955號(hào))文件辦理。”
  266號(hào)文的規(guī)定,明確境外分行是中國的居民企業(yè)。
 ?。ㄈ┐雠c身份的矛盾與問題
  955號(hào)文與266號(hào)文造成了境外分行待遇與身份的矛盾。既然是中國的居民企業(yè),怎么按照非居民企業(yè)管理,扣繳所得稅呢?
  這種矛盾,還造成了對(duì)這筆利息重復(fù)征稅的矛盾。
  根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]125號(hào))的規(guī)定,境外分行的利息收入,應(yīng)該計(jì)入總行的收入,一并征收所得稅。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)),境外所得在境外繳納的稅收,提交有關(guān)憑證,才可以抵免。境外分行的境內(nèi)所得,在境內(nèi)被扣繳的所得稅,是無法抵免的。這就導(dǎo)致這筆利息,在支付時(shí),被扣繳了中國的企業(yè)所得稅,在并入總行的收入時(shí),又被征收所得稅,切不能抵免,這就導(dǎo)致重復(fù)征稅。
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