高頓財(cái)經(jīng)題庫(kù)
　　小編導(dǎo)讀：隨著國(guó)稅總局對(duì)土地審計(jì)管理更加嚴(yán)格，土地增值稅的清算力度也將大幅度增強(qiáng)。清算方式也從以前的靈活清算到現(xiàn)在的重點(diǎn)清算。國(guó)家地稅相關(guān)部門同時(shí)也表示，土地增值稅清算力度增強(qiáng)并不針對(duì)特殊群體。因此，中小房將可能企面臨其帶來(lái)的巨大壓力。
　　2014年，我國(guó)迎來(lái)了*5一次規(guī)模的土地審計(jì)，國(guó)稅總局要求土地增值稅的清算力度應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。當(dāng)年我省土地所得稅增長(zhǎng)了近三成。不過(guò)記者了解到，有些地區(qū)的增長(zhǎng)比例竟然高達(dá)八成。2015年的土地增值稅力度將進(jìn)一步加強(qiáng)。
　　“土地增值稅清查力度的加強(qiáng)，總的來(lái)說(shuō)，是在落實(shí)稅務(wù)總局關(guān)于依法治稅工作。同時(shí)也對(duì)于稅務(wù)部門以及相關(guān)企業(yè)提出了新的要求。”省地稅一位相關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，我省土地增值稅的增長(zhǎng)，主要還是依靠房產(chǎn)銷售的穩(wěn)定，而各地方稅務(wù)局在清算中加強(qiáng)了對(duì)符合條件清算項(xiàng)目的審查與清算，是助推我省土地增值稅增長(zhǎng)的一個(gè)主要方向。
　　何為土地增值稅？簡(jiǎn)言之，就是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)等單位和個(gè)人，有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)以及在房屋銷售過(guò)程中獲得的收入，在扣除土地使用權(quán)成本、開(kāi)發(fā)成本等支出后的增值額，要按一定比例向國(guó)家繳納的一種稅費(fèi)。目前我國(guó)土地增值稅實(shí)施四級(jí)超率累計(jì)稅率。根據(jù)增值額與占扣除項(xiàng)目金額的比例，征收從30%～60%不等的稅率。
　　“土地增值稅的征收范圍較大，但主要來(lái)源，目前是在房地產(chǎn)行業(yè)。”一家地產(chǎn)企業(yè)人士坦言，從某種意義上來(lái)看，土地增值稅也可算是對(duì)房地產(chǎn)暴利所設(shè)置的一種門檻。由于地產(chǎn)銷售尤其是非住宅類以及地下車庫(kù)等項(xiàng)目，其利潤(rùn)額遠(yuǎn)高于其他產(chǎn)業(yè)。而土地增值稅的設(shè)置，在一定程度上限制了房地產(chǎn)利潤(rùn)的暴漲。
　　據(jù)了解，2014年，我省多個(gè)市地土地增值稅清算力度都得到大幅加強(qiáng)。鄭州、漯河、許昌等地同比增幅在三成左右，而南陽(yáng)、安陽(yáng)、三門峽等地在四成左右，而鄭東新區(qū)增幅則超過(guò)六成。而全國(guó)其他多個(gè)地區(qū)的土地增值稅清算額也都出現(xiàn)了不小的增量。
　　“對(duì)于土地增值稅的清算，這幾年的力度不斷在加強(qiáng)，去年比較明顯。”省內(nèi)一地級(jí)市地稅部門人士稱，2014年，國(guó)稅總局加大各稅種清算力度，我省也加大了對(duì)土地增值稅的清算與培訓(xùn)。如當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)部門去年土地增值稅專項(xiàng)培訓(xùn)次數(shù)就多達(dá)數(shù)次，大大加強(qiáng)了基層稅務(wù)人員和納稅人對(duì)于清算問(wèn)題的把握。與此同時(shí)，各地方稅務(wù)部門加強(qiáng)了稅務(wù)所對(duì)于土地增值稅清算工作的支持，一些延期清算的項(xiàng)目得到清算，項(xiàng)目的督查力度增強(qiáng)，這都使土地增值稅的清算達(dá)到了空前的高度。
　　從靈活清算到重點(diǎn)清算的改變
　　作為地方主要稅種之一，我國(guó)土地增值稅在近幾年征管力度逐步加強(qiáng)，2014年1至10月，全國(guó)共組織收入2710.78億元，增長(zhǎng)22.2%。而我省這個(gè)數(shù)字則達(dá)到了30%左右。在采訪中，多家房企人士表示，相比之前對(duì)于土地增值稅的清算，去年可算是極為嚴(yán)格。
　　“土地增值稅清算一直遵循著先預(yù)征再多退少補(bǔ)的原則。”省內(nèi)一家大型房企財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫先生告訴記者，按照土地使用性質(zhì)不同，其預(yù)征額度也不相同，其中住宅類一般為預(yù)計(jì)銷售額的1.5%，非住宅類則為3.5%。在達(dá)到必要的清算條件后，房地產(chǎn)企業(yè)需填寫《土地增值稅清算申報(bào)表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，而地方稅局將會(huì)指定事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算，并委托其他事務(wù)所對(duì)其項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。
　　由于房地產(chǎn)銷售的時(shí)間跨度相對(duì)較大，其清算過(guò)程往往也比較長(zhǎng)。若部分項(xiàng)目由于涉及開(kāi)發(fā)商與建設(shè)商之間的合同糾紛，更會(huì)拉長(zhǎng)清算時(shí)間。同時(shí)，雖然條件規(guī)定的是銷售達(dá)到80%即滿足清算的銷售要求，但由于涉及成本確定或其他原因，一些地產(chǎn)項(xiàng)目即使在項(xiàng)目銷售完也未進(jìn)行土地增值稅清算。“這就使得很多清算項(xiàng)目被積壓，如果在這個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)一些其他因素的干擾和影響，清算就容易因此延后。”一位基層稅務(wù)稽查人員坦言。
　　除此之外，在實(shí)際操作中，一些稅務(wù)工作人員和納稅人對(duì)上位法的把握并不清晰，如張江高科公司就表示，對(duì)一手房的銷售，其按預(yù)征率預(yù)交土地增值稅，但公司在土地開(kāi)發(fā)中涉及的巨額市政建設(shè)、公建配套、吸收養(yǎng)老等成本分?jǐn)偡椒ê徒痤~未得到相關(guān)主管部門的最終認(rèn)定，因此土地成本難以在各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目上精準(zhǔn)分?jǐn)?，?duì)各銷售項(xiàng)目的增值額及相應(yīng)增值稅率認(rèn)定存在一定困難。
　　也正因此，在前幾年地方財(cái)政收入較好的時(shí)候，土地增值稅的清算也呈現(xiàn)出一種靈活狀態(tài)，部分需要清算的土地增值稅由于各種原因延后，一些地產(chǎn)企業(yè)也出現(xiàn)延遲繳納的情況。如2013年，央視曝光多家房企欠繳土地增值稅，雖然國(guó)稅總局辟謠其存在誤解，但也從一個(gè)側(cè)面反映了土地增值稅清算之難。
　　而從去年下半年，全國(guó)多個(gè)地區(qū)下發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程，就房企土地增值稅的清算提出了詳細(xì)的要求，從靈活收繳開(kāi)始向依法全盤清算轉(zhuǎn)變。“土地增值稅清算力度的加強(qiáng)，是體現(xiàn)稅收應(yīng)收盡收原則的重點(diǎn)之一。”上述地市地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人稱，考慮到目前土地增值稅政策沒(méi)有變動(dòng)的情況，地方稅務(wù)局正在通過(guò)加強(qiáng)預(yù)征管理、提高清算審核效果以及加大欠稅清理等方式，增加土地增值稅的清算強(qiáng)度和收入。
　　而隨著近日稅務(wù)總局《關(guān)于全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)意見(jiàn)》的制定和發(fā)布，多位稅務(wù)人士認(rèn)為，2015年清算動(dòng)作顯然會(huì)繼續(xù)加大。如我省南部某市地稅局目前正準(zhǔn)備學(xué)習(xí)廣東等地的清算經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)清算小組的培訓(xùn)，著力清掃潛在工作障礙，確保土地增值稅專項(xiàng)檢查順利推進(jìn)，同時(shí)制定欠稅清繳計(jì)劃，力爭(zhēng)2015年的土地增值稅收入在2014年的基礎(chǔ)上再上一個(gè)臺(tái)階。
　　中小房企或因此承壓
　　雖然對(duì)于土地增值稅的清算，地稅部門表示是貫徹依法治稅的方針，并不針對(duì)特定群體，但作為土地增值稅上繳大戶，業(yè)內(nèi)人士分析這或?qū)е虏糠种行》康禺a(chǎn)公司資金因此承壓。
　　“2014年整體來(lái)看房地產(chǎn)的現(xiàn)金流并不充分，部分中小地產(chǎn)公司銷售欠佳。”劉先生告訴記者，2014年，我省部分房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)庫(kù)存高壓的情況，有市地房地產(chǎn)公司僅完成計(jì)劃銷售的10%，并將今年的重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)放在了去庫(kù)存上。而這種房屋銷售的不暢限制了企業(yè)的資金來(lái)源，也對(duì)其現(xiàn)金流提出了嚴(yán)苛要求。同時(shí)由于多數(shù)商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并不享受相關(guān)的稅收減免政策，此時(shí)加強(qiáng)對(duì)于土地增值稅的清算，無(wú)疑讓一些高庫(kù)存壓力、低現(xiàn)金流的中小房企倍感壓力。
　　這種情況在A股市場(chǎng)上也可見(jiàn)一斑，據(jù)了解，目前發(fā)布2014年報(bào)的27家滬深兩市房地產(chǎn)類上市公司共實(shí)現(xiàn)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額為負(fù)162億元，較2013年同期減少近87億元；而截至2014年第三季度，在144家上市房企中，僅45家經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為正，其余房企皆為負(fù)數(shù)。
　　對(duì)于大型房產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地增值稅政策對(duì)其影響相對(duì)有限。如銷售100億元的房地產(chǎn)公司，之前一年的土地增值稅預(yù)交額一般是其銷售額的2.5%～2.8%，去年增長(zhǎng)至3%左右。但是對(duì)于中小房企，由于以往用于合理避稅的手段現(xiàn)階段難以為繼，缺乏良好財(cái)務(wù)規(guī)劃、依賴土地升值獲利的企業(yè)，將受到一定沖擊。
　　他舉例，一樓盤在去除所得稅、營(yíng)業(yè)稅等費(fèi)用后計(jì)算成本在1000元/平米，因此該公司制定銷售價(jià)為2000元/平米，從而計(jì)算出自己預(yù)計(jì)銷售為3億元，毛利1.5億元。而事實(shí)上，考慮到土地增值稅的超率累計(jì)問(wèn)題，其實(shí)際土地增值稅繳納可能會(huì)超過(guò)6000萬(wàn)元，這就導(dǎo)致地產(chǎn)商實(shí)際利潤(rùn)遠(yuǎn)低于預(yù)期盈利，影響企業(yè)下一步規(guī)劃和發(fā)展。
　　“這種情況在中小地產(chǎn)企業(yè)身上時(shí)有發(fā)生，有的企業(yè)由于不會(huì)計(jì)算，忙了幾年的項(xiàng)目，卻發(fā)現(xiàn)沒(méi)有多少盈利。”孫先生稱，由于當(dāng)前稅收整體聯(lián)網(wǎng)、各機(jī)構(gòu)合作加強(qiáng)，習(xí)慣于采取規(guī)避或其他方式來(lái)拖延清算也不再好用，這就讓財(cái)務(wù)建設(shè)不夠規(guī)范的地產(chǎn)企業(yè)吃了虧。
　　“張江高科發(fā)布公告稱，自己因?yàn)橥恋卦鲋刀惽逅悖?014年利潤(rùn)縮水近三成。這種情況也是目前部分企業(yè)會(huì)遇到的問(wèn)題。”他坦言，土地增值稅清算力度的增加，無(wú)論對(duì)大型還是中小房企的規(guī)范問(wèn)題都提出了新要求。沒(méi)有明確清晰的預(yù)測(cè)計(jì)算，而像過(guò)去那樣找關(guān)系、找空子從而逃避土地增值稅的方法已不可取，只能從自身轉(zhuǎn)變。
　　“因此可以看到，土地增值稅的清算加強(qiáng)，在一定程度上改變之前的清算環(huán)境。”一家地方稅務(wù)局工作人員解釋，一方面，在依法治稅的大環(huán)境下，土地、稅務(wù)等多個(gè)部門合作越發(fā)緊密，土地增值稅執(zhí)法越來(lái)越規(guī)范合理。而對(duì)于地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算、提供更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息，也將逐漸成為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的常態(tài)。
　　本文來(lái)源：大河報(bào)

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