怎樣做好新舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的銜接？

　　2012年2月7日，財(cái)政部簽署了第68號(hào)令，公布修訂了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，修訂后的《財(cái)務(wù)制度》，自2013年1月1日起施行。通知要求各級(jí)財(cái)政財(cái)務(wù)部門，在執(zhí)行新《規(guī)則》前，應(yīng)嚴(yán)格按照新《規(guī)則》的規(guī)定和要求，建賬立制，做好資產(chǎn)、負(fù)債、專用基金等方面的清查和核實(shí)工作。同時(shí)，根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的要求，結(jié)束舊賬，建立新的會(huì)計(jì)科目，做好新舊《規(guī)則》的銜接工作。但據(jù)調(diào)研，由于此次財(cái)務(wù)制度改革涉及的工作量大，加之基層科研院所沒(méi)有思路或者期盼上級(jí)單位統(tǒng)一行動(dòng)等諸多原因，造成很多科研院所目前還沒(méi)有完全執(zhí)行新《規(guī)則》。科研院所做好新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接，應(yīng)在學(xué)習(xí)培訓(xùn)、建章立制、固定資產(chǎn)清查、課題清理、往來(lái)款項(xiàng)清理和年末編制新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)應(yīng)表等方面做文章。
 

　　一、學(xué)習(xí)培訓(xùn)

　　為了確保新舊制度的順利銜接、平穩(wěn)過(guò)渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，科研院所應(yīng)根據(jù)各單位情況盡快組織開(kāi)展系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，加深對(duì)事業(yè)單位新財(cái)務(wù)制度的認(rèn)識(shí)和對(duì)新財(cái)務(wù)管理辦法的理解。學(xué)習(xí)培訓(xùn)可分為兩個(gè)階段，*9階段由各單位財(cái)務(wù)部門率先組織內(nèi)部的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。新《會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)體系等諸多方面都發(fā)生了很大的變化，這就客觀上要求單位財(cái)會(huì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)本單位實(shí)際情況要有深入了解。單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)重點(diǎn)應(yīng)放在了解新《會(huì)計(jì)制度》的基本原則和結(jié)構(gòu)體系、新《會(huì)計(jì)制度》的適用范圍和新舊《會(huì)計(jì)制度》的主要變化等方面。最后根據(jù)各單位實(shí)際情況結(jié)合新舊會(huì)計(jì)制度的主要變化進(jìn)行討論，制定適合本單位實(shí)際的調(diào)整計(jì)劃和方案，做好新舊銜接。第二階段應(yīng)組織單位的中層以上領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)科研人員進(jìn)行培訓(xùn)。新《會(huì)計(jì)制度》兼顧了事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等多方面管理的需要，對(duì)促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等諸方面都有著積極的促進(jìn)作用。單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和科研人員都應(yīng)當(dāng)高度重視和參與學(xué)習(xí)并積極配合財(cái)務(wù)等相關(guān)人員，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，使其在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高單位管理水平和促進(jìn)單位健康可持續(xù)發(fā)展上發(fā)揮積極作用。
 

　　二、建章立制

　　新《財(cái)務(wù)制度》進(jìn)一步明確了科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)，要求科學(xué)事業(yè)單位設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，并明確了財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的主要職能，強(qiáng)化了科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算管理，規(guī)范了事業(yè)單位收入管理和支出管理，完善了事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理，加強(qiáng)了事業(yè)單位資產(chǎn)管理，加強(qiáng)了事業(yè)單位負(fù)債管理，建立健全了事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。所以說(shuō)新的財(cái)務(wù)制度變化較大，這就要求我們認(rèn)真對(duì)應(yīng)財(cái)政部頒發(fā)的上位法查舊補(bǔ)新。查舊就是嚴(yán)格對(duì)應(yīng)新的財(cái)務(wù)制度檢查過(guò)去制定的但是不適合新的財(cái)務(wù)制度的制度規(guī)章，這個(gè)過(guò)程也可以稱為修訂舊的制度規(guī)章。補(bǔ)新就是對(duì)應(yīng)新的財(cái)務(wù)制度規(guī)范的內(nèi)容把舊的規(guī)章制度里面沒(méi)有體現(xiàn)的要補(bǔ)齊，這個(gè)過(guò)程也可以稱之為新建規(guī)章制度。在建章立制的過(guò)程中要嚴(yán)格遵守下位法服從上位法的原則。
 

　　三、資產(chǎn)清查

　　新《會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。按照新《財(cái)務(wù)規(guī)則》，固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到了1000元(專用設(shè)備由800元提高到1500元)。因此，各單位應(yīng)該借機(jī)進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，可能將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。各單位應(yīng)對(duì)原有的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次系統(tǒng)的清查統(tǒng)計(jì)和篩選，核實(shí)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模、數(shù)量和金額。

　　首先各單位應(yīng)成立資產(chǎn)清查小組，由資產(chǎn)管理人員和資產(chǎn)使用人員配合財(cái)務(wù)人員根據(jù)資產(chǎn)的*7確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，重新確定的固定資產(chǎn)目錄。對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：(1)對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。(2)對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

　　其次，各單位應(yīng)當(dāng)按照新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。如果確定不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，并分類進(jìn)行處理。(1)對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)(不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊” 科目，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。(2)對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。此外，對(duì)于清查的報(bào)廢資產(chǎn)的處置要遵循公開(kāi)、公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序。
 

　　四、往來(lái)款項(xiàng)清理

　　針對(duì)事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的管理，可以以新舊制度銜接為契機(jī)徹底做好清理工作，這包括對(duì)應(yīng)收賬款的管理和對(duì)負(fù)債的管理。

　　(一)加強(qiáng)事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理

　　事業(yè)單位應(yīng)收賬款主要包括國(guó)有資產(chǎn)的租賃、融資、轉(zhuǎn)讓、處置,無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、入股經(jīng)營(yíng),借支差旅費(fèi)、公物購(gòu)置借款、工程預(yù)付款、職工借款、外單位借款等，很多事業(yè)單位都會(huì)存在應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的情況，究其原因與其應(yīng)收賬款管理制度不健全有很大的關(guān)系，很多單位出現(xiàn)呆賬滯賬，出現(xiàn)幾年甚至十幾年的呆賬無(wú)法處理，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。在新舊制度銜接的過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)從應(yīng)收賬款管理的制度上對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，完善信用管理和控制制度，就應(yīng)收賬款進(jìn)行核實(shí)分類，對(duì)一些長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行集中處理，這樣在財(cái)務(wù)制度銜接的過(guò)程中才能使新的財(cái)務(wù)制度發(fā)揮更有效的管理作用。

　　(二)加強(qiáng)事業(yè)單位負(fù)債管理

　　《規(guī)則》第四十九條、第五十條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還”、“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項(xiàng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。”要求重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)借入款管理，同時(shí)，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制新增貸款、降低債務(wù)規(guī)模;建立建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃、銀行貸款審批制度和單位債務(wù)情況動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制等。不得違規(guī)舉債。事業(yè)單位資金來(lái)源主要依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助，支出主要是消耗性支出。確有需要舉債的，《規(guī)則》規(guī)定，必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的審批程序。不得違反規(guī)定提供擔(dān)保。
 

　　五、課題清理

　　科研院所的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是承擔(dān)課題研究任務(wù)，因此，會(huì)計(jì)核算的很大一部分工作量是課題核算。由于課題核算都是滾動(dòng)的，且基本上都有課題周期，所以在建立新賬套之前，應(yīng)該對(duì)已經(jīng)結(jié)題課題進(jìn)行重點(diǎn)清理，對(duì)周期內(nèi)課題催促加快課題預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，*5限度地減少課題核算數(shù)量。這樣就可以在建立新賬時(shí)少建項(xiàng)目輔助核算賬，大大減少工作量。對(duì)于973,863，科技支撐，重大專項(xiàng)類項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)按照《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》(財(cái)教[2011]434號(hào))，按原渠道返還科技部或相關(guān)主管部門，由科技部或相關(guān)主管部門按照財(cái)政部關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于其他課題的結(jié)余經(jīng)費(fèi)，有規(guī)定的從其規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定的可以轉(zhuǎn)入事業(yè)收入以彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足。
 

　　六、編制新舊會(huì)計(jì)科目余額

　　做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接是施行新制度的首要環(huán)節(jié),新舊制度的轉(zhuǎn)換*2體的工作就是將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬。我們要在做好前面會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格依據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度銜接的原則，辦理年終轉(zhuǎn)賬手續(xù)并結(jié)清舊賬，嚴(yán)格依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的新舊會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)表編制新的會(huì)計(jì)科目余額表，并以此作為新制度下建立新賬套的依據(jù)，同時(shí)，舊賬套科目余額表要隨同年底賬簿一起打印裝訂按會(huì)計(jì)檔案封存。新賬套建立以后，嚴(yán)格依據(jù)新的財(cái)務(wù)制度對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理,只有這樣才能準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息。

　　總之，科研院所新舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的銜接工作量大，任務(wù)艱巨，必須在做好相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上方可做好新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接。