公交運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)防范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——“營(yíng)改增”后

　　以下則是一篇11月12日*7的財(cái)稅資訊的文章：公交運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)防范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——“營(yíng)改增”后，大家可以慢慢閱讀哦。
　　【摘要】在收入方面，公交運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)政府發(fā)展要求，與第三方企業(yè)合作，在運(yùn)營(yíng)收費(fèi)時(shí)普遍采用各類(lèi)交通卡刷卡收費(fèi)形式。

　　根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2002年發(fā)布的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼》(GB/T 4754-2002)，城市公共交通運(yùn)輸企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公交運(yùn)輸企業(yè))屬于“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”(F門(mén)類(lèi))下的第53大類(lèi)，包括公共電汽車(chē)客運(yùn)、軌道運(yùn)輸、出租車(chē)運(yùn)輸、城市輪渡和其他城市公共交通。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，公交運(yùn)輸企業(yè)面臨著諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要防范。

　　相關(guān)政策——財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))。

　　在收入方面，公交運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)政府發(fā)展要求，與第三方企業(yè)合作，在運(yùn)營(yíng)收費(fèi)時(shí)普遍采用各類(lèi)交通卡刷卡收費(fèi)形式。第三方企業(yè)利用信息系統(tǒng)提供統(tǒng)一收費(fèi)結(jié)算服務(wù)，按照約定每月定期將刷卡款項(xiàng)支付給運(yùn)輸企業(yè)，同時(shí)根據(jù)刷卡金額及刷卡數(shù)量向運(yùn)輸企業(yè)收取結(jié)算服務(wù)費(fèi)。在這一業(yè)務(wù)中，第三方企業(yè)在公交運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，可能會(huì)按扣除服務(wù)費(fèi)后的金額支付給公交運(yùn)輸企業(yè)，而公交運(yùn)輸企業(yè)可能將此金額作為運(yùn)營(yíng)收入，從而減小了運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅基。為了及時(shí)應(yīng)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)采用抽樣比對(duì)的方法，隨機(jī)抽取公交運(yùn)輸企業(yè)與第三方某月的結(jié)算資料，通過(guò)服務(wù)費(fèi)金額與約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，倒算出計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)，并與企業(yè)實(shí)際確認(rèn)的收入相比對(duì)。如果公交運(yùn)輸企業(yè)少繳了稅款，則應(yīng)提醒其及時(shí)補(bǔ)繳稅款，并按照第三方未扣除服務(wù)費(fèi)前支付的收入金額計(jì)算增值稅。

　　遞延廣告收入未按規(guī)定繳納增值稅，也是公交運(yùn)輸企業(yè)常見(jiàn)的問(wèn)題。在實(shí)踐中，公交運(yùn)輸企業(yè)往往通過(guò)整體轉(zhuǎn)讓公共汽車(chē)車(chē)身廣告發(fā)布權(quán)取得收入。一般情況下，公交運(yùn)輸企業(yè)與廣告公司在“營(yíng)改增”之前已經(jīng)簽訂過(guò)長(zhǎng)期合同，在“營(yíng)改增”之前取得的收入按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”之后取得的收入則需要繳納增值稅。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，掌握企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)合同約定的結(jié)算方式與結(jié)算時(shí)點(diǎn)非常重要。一旦掌握后，應(yīng)對(duì)照企業(yè)賬務(wù)處理情況，檢查企業(yè)在“營(yíng)改增”后是否改變了稅務(wù)處理方式。如果仍然繳納營(yíng)業(yè)稅，則要及時(shí)提醒企業(yè)按照增值稅有關(guān)規(guī)定重新進(jìn)行稅務(wù)處理，并申報(bào)納稅。

　　在支出方面，公交運(yùn)輸企業(yè)同樣有很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公交運(yùn)輸企業(yè)一般兼有公共汽車(chē)運(yùn)輸業(yè)務(wù)和出租車(chē)運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于公交運(yùn)輸企業(yè)和軌道運(yùn)輸企業(yè)在更新車(chē)輛或新建線(xiàn)路時(shí)，可以取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，同時(shí)公共汽車(chē)運(yùn)營(yíng)中成本*5的油料配件也可以有進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此這些企業(yè)往往會(huì)選擇一般計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算、繳納增值稅。由于出租車(chē)行業(yè)規(guī)定車(chē)輛更型期一般較長(zhǎng)，且駕駛員自行負(fù)擔(dān)油料配件，企業(yè)基本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣，因此“營(yíng)改增”后出租車(chē)企業(yè)一般選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。但在實(shí)踐中，一些企業(yè)會(huì)將出租車(chē)業(yè)務(wù)發(fā)生的部分發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金混入一般計(jì)稅方法下的進(jìn)項(xiàng)稅金中。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以審核進(jìn)項(xiàng)抵扣明細(xì)，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)規(guī)模相比對(duì)，防止公交運(yùn)輸企業(yè)任意擴(kuò)大抵扣范圍，虛增抵扣項(xiàng)目。

　　筆者在調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，在支出方面，公交運(yùn)輸企業(yè)還有不少值得關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，地鐵運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)如果通過(guò)租賃方式從建設(shè)方取得，通常這兩方為關(guān)聯(lián)企業(yè)，可能會(huì)根據(jù)雙方的實(shí)際情況，通過(guò)租賃費(fèi)的定價(jià)來(lái)調(diào)節(jié)雙方的稅收。比如，部分運(yùn)輸企業(yè)之間存在業(yè)務(wù)托管情況，根據(jù)托管協(xié)議，一切收入歸委托方，相應(yīng)的物料耗用支出也應(yīng)由委托方承擔(dān)。但在實(shí)踐中，一些受托方將托管資產(chǎn)耗用的物料違規(guī)抵扣。再比如，“營(yíng)改增”前，公交運(yùn)輸企業(yè)的部分業(yè)務(wù)支出已經(jīng)發(fā)生，但是為了擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，一些公交運(yùn)輸企業(yè)要求對(duì)方滯后開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

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