3月7日上午,財政部部長樓繼偉在“兩會”記者會上回答營改增相關(guān)提問時稱:“營改增今年是個硬任務(wù),軍令狀要完成。”3月13日,國家稅務(wù)總局局長王軍表示:“稅務(wù)部門作為主攻部隊,一定會奮勇當(dāng)先、攻堅克難,務(wù)求全勝,確保改革5月1日如期落地。”3月18日,國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點方案,明確自2016年5月1日起,全面推開營改增試點,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。
作為一項重大的政策調(diào)整措施,營改增從2012年1月1日啟動試點以來,已經(jīng)取得了比較明顯的效果。那么,全面推開營改增會對企業(yè)帶來哪些影響?在哪個行業(yè)推行較難?企業(yè)對此又該如何應(yīng)對?
四項細(xì)則出臺二手房交易稅收平移
3月24日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。與此同時,兩部委發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等四份細(xì)則文件,全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)加入試點后的方案內(nèi)容。
此次發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》顯示,全面推開營改增后,提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等,稅率均為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零;除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,稅率為6%。另外,增值稅征收率為3%,財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》顯示,在銷售不動產(chǎn)方面,明確一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),可選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
其他個人銷售取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房),應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個人出租住房,應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》則公布了40種免征增值稅情形,包括托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù);養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù);婚姻介紹服務(wù);殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù);學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù);個人銷售自建自用住房等等。
此次營改增試點推開后,二手房交易延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策,稅率設(shè)計遵循了與營業(yè)稅稅負(fù)平移的原則,讓關(guān)注二手方交易稅負(fù)有沒有變化的廣大人民群眾懸著的一顆心放了下來。
同時,該文件對個人住房轉(zhuǎn)讓實施差別政策。其中,對北上廣深之外的非一線城市,規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅。
對北上廣深四城市,規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅。
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫在接受媒體采訪時表示,此次全面推開營改增,一方面,基本平移了營業(yè)稅現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策;另一方面,對生活服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人,采取了3%的簡易征收率,不給小微企業(yè)增加負(fù)擔(dān),從而能夠保證稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。
不動產(chǎn)納入抵扣減稅效果大企業(yè)受益多
明稅律師事務(wù)所高級合伙人武禮斌律師在接受《財會信報》記者采訪時表示,將營改增試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后,各類企業(yè)購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。
特別是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍,減稅規(guī)模較大、受益面較廣,通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益,前期試點納稅人總體稅負(fù)會因此下降。同時,原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進(jìn)一步擴(kuò)大,總體稅負(fù)也會相應(yīng)下降。
李萬甫表示,因為房屋、土地是多數(shù)企業(yè)的重要生產(chǎn)資料,幾乎每個企業(yè)都會購買或租賃不動產(chǎn)作為廠房、門店、辦公用房等,因此,建筑、房地產(chǎn)業(yè)實行11%的稅率,就意味著企業(yè)1億元的不動產(chǎn)投資,能夠得到1100萬元的稅收減免,對于投資量大的企業(yè),可能一兩年內(nèi)都不用交稅,可以有更多資金支持企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。
武禮斌認(rèn)為,全面推行營改增對企業(yè)有以下利好。*9,全面營改增實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋,基本消除了重復(fù)征稅,打通了增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)了社會分工協(xié)作,有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。
第二,將不動產(chǎn)納入抵扣范圍,比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度,有利于擴(kuò)大企業(yè)投資,增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。
第三,進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù),是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招,用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”,為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。
第四,創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境,有效釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動中的作用和活力,在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。
建筑業(yè)是塊硬骨頭
專家表示,營改增在建筑業(yè)企業(yè)比較難推行,因為,在建筑業(yè)營改增后,*8涉及到的就是進(jìn)項稅額抵扣問題。建筑材料來源方式比較多,進(jìn)項稅額抵扣難度大。由于發(fā)票管理難度大,很多材料進(jìn)項稅額無法正常抵扣,這樣就加大了建筑企業(yè)的稅負(fù)。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率。假設(shè)企業(yè)在購進(jìn)材料時都能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票,可抵扣的進(jìn)項稅額為3%,而建筑業(yè)的銷項稅額為11%,建筑企業(yè)在購入材料必將增加8%納稅成本,從而加大了建筑業(yè)的實際稅負(fù),減少企業(yè)利潤空間。
其次,建筑企業(yè)施工項目分散在全國各地,材料采購的地域也相應(yīng)分散,材料管理部門眾多,如果每筆采購業(yè)務(wù)都要開具增值稅發(fā)票,且數(shù)量巨大,這將導(dǎo)致發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。并且,按現(xiàn)行制度規(guī)定,進(jìn)項稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢,其工作難度非常大。
武禮斌表示,現(xiàn)實中的稅務(wù)問題并不如理論分析的那么簡單,舉例來說,如拿到對方開來的發(fā)票時,要檢查是否為專用發(fā)票,發(fā)票上的時間、發(fā)票章是否正確等。這些都對建筑企業(yè)的財務(wù)人員,乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。另外,營業(yè)稅與增值稅的納稅地點不同,建筑企業(yè)由于其經(jīng)營特點,納稅地點也會產(chǎn)生較大變化。
專家支招建筑企業(yè)做好兩點可應(yīng)對
針對于建筑企業(yè)可能會遇到的一些棘手問題,武禮斌進(jìn)一步指出,建筑業(yè)應(yīng)做到以下兩點。首先,建筑企業(yè)要加強(qiáng)對進(jìn)項稅額的管理。在營改增之前,建筑企業(yè)為了降低施工成本,往往會選擇個體工商戶或小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商供應(yīng)材料、租賃機(jī)械設(shè)備,但是現(xiàn)在,由于稅制的改革,建筑企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商,以取得增值稅專用發(fā)票,完善進(jìn)項稅額抵扣問題,以免無法抵扣企業(yè)增值稅。
因此,武孔斌建議建筑企業(yè)從現(xiàn)在起要加強(qiáng)公司管理,注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項抵扣憑證。
其次,營改增對建筑企業(yè)的影響是廣泛而深刻的,涉及到企業(yè)管理的各個方面,尤其涉及到法律、財務(wù)管理、會計核算等重要方面,因此,建筑企業(yè)應(yīng)在各方面廣納專業(yè)人才,確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。
企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)稅務(wù)人員,做好稅收籌劃;法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、稅收政策;財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會計處理核算工作。在必要時還要配置稅收籌劃人員,進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅,充分享受稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利,并努力實現(xiàn)涉稅收零風(fēng)險。
本文來源:財會信報