近日，全國商務工作會議在北京召開，商務部部長高虎城在會上部署了2014年主要工作，包括深化商務領域改革、加快實施自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略、完善內(nèi)貿(mào)流通、加快進出口結構調(diào)整等八項任務。會上，主管內(nèi)貿(mào)的商務部市場秩序司司長常曉村表示，深化內(nèi)貿(mào)流通體制改革被放在了2014年商務改革發(fā)展主要任務的*9項，商務部將重點解決落實和完善跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)匯總納稅政策，即企業(yè)統(tǒng)一納稅問題。
　　大型企業(yè)以及集團企業(yè)會在全國不同地方設置有辦事處、項目、分公司等。而全國各地方為了引進資金都設置了不同的稅收優(yōu)惠政策。這就對快遞去經(jīng)營企業(yè)的稅收征收帶來了不變。
　　此前，商務部、國家稅務總局會同國家發(fā)改委等12個部門于2013年12月10日聯(lián)合下發(fā)了《消除地區(qū)封鎖打破行業(yè)壟斷工作方案》(以下簡稱《工作方案》)?！豆ぷ鞣桨浮凡渴鹆?014年的工作任務，其中*9條就是“落實和完善跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)匯總納稅政策”。
　　多個部門對跨區(qū)經(jīng)營納稅問題加以重視，這也足以反映這一問題的嚴重性。
 
　　現(xiàn)狀：企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅問題多
　　《財會信報》記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營匯總納稅在企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等多個稅種間均存在問題。北京明稅律師事務所高級合伙人武禮斌向《財會信報》記者介紹，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其相關規(guī)定，居民企業(yè)在境內(nèi)跨地區(qū)設立的不具有法人資格的分支機構，實行在總機構注冊登記地統(tǒng)一計算年度應納企業(yè)所得稅的方式。這種方式使得各地稅務機關為了爭奪稅源，一方面千方百計希望企業(yè)在當?shù)刈?、當?shù)丶{稅;另一方面，對于希望變更經(jīng)營地址的企業(yè)，稅務機關則可能百般阻撓，以防止稅源流失。
　　北京鑫稅廣通稅務師事務所稅務技術中心主任徐賀在接受《財會信報》記者采訪時指出：“企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅主要是一些商業(yè)流通企業(yè)跨地區(qū)設立分支機構(例如在不同的地級市)，按照一般的規(guī)定各個分支機構都作為獨立的增值稅納稅人來納稅，這種納稅模式一方面會增加企業(yè)的辦稅成本，也會使企業(yè)的稅負較高。”
　　徐賀進一步指出，雖然2012年01月發(fā)布的《關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》中規(guī)定可以匯總納稅，但是該政策在執(zhí)行層面存在一些問題，例如地方稅務機關不受理匯總納稅申請，或限制條件較多，實際操作中比較難辦理。
　　稅收籌劃實戰(zhàn)專家肖太壽博士在接受《財會信報》記者采訪時指出，企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅問題廣泛存在于企業(yè)所得稅、增值稅以及未實行“營改增”地區(qū)營業(yè)稅的征管中。其中不僅有地區(qū)與地區(qū)間的稅源爭奪，還有國稅與地稅兩套稅收征管系統(tǒng)間的“較量”。以經(jīng)常需要跨區(qū)域經(jīng)營的建筑業(yè)企業(yè)為例，其企業(yè)所得稅屬于注冊地國家稅務局管轄，其各分支機構或項目部在工程所在地的地稅局預繳的企業(yè)所得稅，在年度匯算清繳時，往往會遭到機構所在地國稅局的拒絕，不能夠在企業(yè)所得稅前進行抵扣，從而，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)在企業(yè)注冊地或機構所在地還要對異地項目的經(jīng)營收入繳一道企業(yè)所得稅。
　　除此之外，在稅收征管實踐中，跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)中員工的個人所得稅的征管也不夠規(guī)范，如建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項目工作人員的個人所得稅，存在著兩種重復納稅的現(xiàn)象：一是異地施工項目的施工人員經(jīng)勞務派遣公司派遣后，跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)在委托勞務派遣公司派遣施工人員時，會一次性把施工人員的工資、保險和福利交給勞務派遣公司，有關施工人員的個人所得稅由勞務派遣公司負責申報繳納?？墒牵陂_建安發(fā)票時，有些地稅局還是會要求外地建筑企業(yè)按照項目合同收入的一定比例扣繳個人所得稅。二是總機構派往異地項目的企業(yè)管理人員和工程技術人員，也面臨著個人所得稅的重復征收，異地施工項目的管理人員和技術人員在按照當?shù)氐囊?guī)定核定征收的個人所得稅中，應該分擔的個人所得稅，常常不能夠在其機構所在地主管稅務機關按照“工資薪金所得”計算申報繳納個人所得稅中進行扣減。
　　據(jù)了解，印花稅等小稅種的征管中也存在同樣的問題，在實際操作中，常常會出現(xiàn)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的注冊地稅務主管機關和異地地稅主管機關都要求跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)繳納印花稅的現(xiàn)象。
　　上述種種問題給造成跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)背上了重復納稅的負擔，也對稅務機關的工作提出了挑戰(zhàn)。“為了平衡總機構和各分支機構之間在統(tǒng)一納稅模式下的稅收利益，總分機構需要對匯算清繳的年度應繳或應退稅額在各機構之間按復雜的公式進行分攤，這不僅增加了企業(yè)和稅務機關的工作量，對企業(yè)和稅務機關來說也是極大的挑戰(zhàn)。”武禮斌如是說。
 
　　根源：財稅體制沒理順，各自為政搶稅源
　　根據(jù)《財會信報》記者的不完全統(tǒng)計，近五年來，國家稅務總局和財政部共發(fā)布過12個關于企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅的文件，其中最近一次為2012年12月27日國家稅務總局印發(fā)的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)。
　　《管理辦法》中特別指出了跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算清繳的方法，即：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機構同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
　　從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體是總機構，分支機構并不需要進行年度納稅調(diào)整，自行計算應納稅所得額和應納稅額即可，并根據(jù)總機構填報的分配表中應繳應退的稅款，就地申報補退稅。但在實際操作中，各地會出現(xiàn)“爭奪稅源”的情況。
　　對于這一問題的根源，徐賀說：“這主要是各地對稅源的爭奪，本質(zhì)上是財政利益分配的問題。”武禮斌也指出：“當前的財政分配體制沒能很好地協(xié)調(diào)好地區(qū)之間的稅收利益。”
　　肖太壽分析到，該問題與我國的分稅制財政體制和國稅地稅并行的稅收征管體制有關。在財政管理體制方面，實行分稅制后，中央財政與地方財政之間形成財權上移、事權下移的態(tài)勢，財力與事權不匹配的窘?jīng)r難以緩解。尤其在目前土地財政也受到約束的情況下，地方財政就更是難以開源增收。而在稅收管理體制方面，我國的稅收征管機構有兩套，即國稅與地稅征管體系，征管范圍清楚的稅種一般由國稅局或地稅局“各征各稅”，但對中央地方共享稅，包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅等，則需要按照一定的比例分成共享，比如目前增值稅的中央地方分成比例為75%:25%，企業(yè)所得稅的中央地方分成比例為60%:40%。這樣一來，為了增加地方收入，防止和減少地方稅款流失，在征管過程中，就會出現(xiàn)地稅為了增加財政收入而與國稅爭奪稅源的情況。
 
　　建議：深化財稅體制改革細化匯總納稅規(guī)則
　　目前，為推動企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅問題的進一步解決，破除企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的體制壁壘，商務部已將解決地方稅收利益問題提上日程。專家預測，隨著我國財稅體制改革的逐步深化，財政部與國家稅務總局也會從完善體制機制方面入手，設計出具體的改革政策來解決這一問題。
　　對此，徐賀建議：“應該出臺更細的匯總納稅規(guī)則，同時采用比較妥善的辦法處理各地的財政利益問題。建議把增值稅改為全額的中央收入，這個問題就迎刃而解了，各地爭搶的力度就不會那么強了。”
　　武禮斌也提出：“跨區(qū)域納稅問題的解決，一方面要強調(diào)稅收法制、破除地方利益保護，另一方面要在充分調(diào)研的基礎上，研究如何更好地解決地區(qū)之間的財權和事權相統(tǒng)一的問題。”
　　肖太壽則指出，解決企業(yè)所得稅跨區(qū)域納稅問題，首先要加快“營改增”的步伐，伴隨著增值稅稅制改革，形成一套系統(tǒng)的跨區(qū)域納稅體系，讓企業(yè)繳納的稅額在體系內(nèi)可以相互抵扣，這樣可以在一定程度上緩解增值稅的跨地區(qū)納稅問題;其次，要加快財政體制改革，推動中央與地方以及地方內(nèi)部財力與事權相匹配，調(diào)整目前的稅收分成比例，從而減輕目前的“土地財政”和“爭奪稅源”等一系列問題;最后，要加快立法，早日讓我國有一部稅收基本法，通過稅收法定，讓稅收程序依法運行。目前看來，企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅還存在較多問題，主要發(fā)生在中央地方共享稅的征管過程中。
　　筆者認為，解決該問題需要從兩方面著手。首先，要進一步深化財稅體制改革，目前的財政體制中，中央與地方財權與事權的不匹配，造成地稅為完成財政收入任務而搶奪稅源;而稅收體制上，要謹慎推動“營改增”和房產(chǎn)稅改革，合理調(diào)整共享稅的中央地方分成比例，并使地方擁有自己的主體稅種和穩(wěn)定的稅源，加速推進國地稅合并。
　　其次，要依據(jù)稅收法定原則，提高稅法的立法層級，實現(xiàn)從“暫行條例”向“稅法”的轉(zhuǎn)變，使稅種、稅收要素和征收程序都有明確的法律規(guī)定，從而有法可依、依法征稅，避免各地區(qū)之間或國稅與地稅之間各自為政的情況。
　　此外，還應推動稅收信息化建設，減輕來自各方面的行政干預，建立跨區(qū)域稅收合作交流與合作的平臺和長效機制，整合稅收管理資源，提升稅收工作的管理水平和效率。
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