讓大家困惑的是2014年?duì)I改增之后稅收政策

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　　目前，“營(yíng)改增”工作已經(jīng)進(jìn)入“深水區(qū)”，但筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，一些稅務(wù)人員、納稅人和稅務(wù)中介，對(duì)于“營(yíng)改增”中所涉及的一些項(xiàng)目，仍然無法進(jìn)行正確的涉稅處理，嚴(yán)重影響了“營(yíng)改增”改革進(jìn)程。為此，筆者呼吁相關(guān)部門盡快完善。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅收政策不明確，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人帶來很多困惑。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文件）的規(guī)定，自2014年1月1日“營(yíng)改增”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需要繳納增值稅的項(xiàng)目有專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)共5個(gè)項(xiàng)目。與此同時(shí)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕6號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）又規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)和自然資源使用權(quán)。同時(shí)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。

　　在實(shí)踐中，基層稅務(wù)人員和納稅人困惑的是：“營(yíng)改增”后，以專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)和著作權(quán)對(duì)外投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為該如何納稅呢？對(duì)此，稅法沒有明確規(guī)定。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)和著作權(quán)的股權(quán)該如何納稅呢？稅法也沒有明文規(guī)定。另外，以專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)和著作權(quán)對(duì)外投資入股，收取固定利潤(rùn)的，該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅呢？這些都有待于進(jìn)一步明確。

　　軟件類產(chǎn)品繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)行稅收政策也不明確。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)，以下簡(jiǎn)稱165號(hào)文件）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)，以下簡(jiǎn)稱100號(hào)文件）的規(guī)定，軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等后續(xù)費(fèi)用，以及軟件產(chǎn)品著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，以及經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的軟件產(chǎn)品不繳納增值稅。然而，根據(jù)106號(hào)文件，軟件服務(wù)是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為，屬于信息技術(shù)服務(wù)，已經(jīng)納入“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征稅范圍。顯而易見，165號(hào)文件和100號(hào)文件涉及的軟件類產(chǎn)品，與106號(hào)文件中涉及的軟件服務(wù)，在稅收政策上有交叉，容易讓征納雙方產(chǎn)生歧義。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的一些費(fèi)用，到底應(yīng)該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，也是一個(gè)讓人撓頭的問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)，以下簡(jiǎn)稱136號(hào)文件），對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。反之，如果各種返還收入與商品銷售量和銷售額掛鉤，則均不征收營(yíng)業(yè)稅。但是，根據(jù)106號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)屬于“營(yíng)改增”范圍，應(yīng)繳納增值稅。而廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)，都包含有進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等常見費(fèi)用。在136號(hào)文件和106號(hào)文件同時(shí)有效的情況下，商業(yè)企業(yè)向供貨商收取的費(fèi)用如何納稅，至今讓人感到困惑。

 

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