在開征獨(dú)立的環(huán)境稅之后，如何開征碳稅，如何與國(guó)際通行做法相協(xié)調(diào)，如何形成一個(gè)環(huán)境稅稅系，將是一個(gè)較為長(zhǎng)期的過程。
　　開征新稅種的a1時(shí)機(jī)是經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、居民和企業(yè)的收入、收益水平也保持較快增長(zhǎng)，同時(shí)通脹率又處于較低水平。那么，現(xiàn)在是不是開征環(huán)境稅的好時(shí)機(jī)?業(yè)內(nèi)專家給出的理由是肯定的，環(huán)境稅正漸行漸近。
　　醞釀多年的環(huán)境稅正漸行漸近。
　　今年4月修訂完成、并將于明年起正式實(shí)施的新《環(huán)境保護(hù)法》明確：依照法律規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅的，不再征收排污費(fèi)。業(yè)界認(rèn)為，上述規(guī)定為開征環(huán)境稅預(yù)留了空間。
　　此前，國(guó)家“十二五”規(guī)劃中也明確規(guī)定，我國(guó)將選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅。這意味著明年底之前，環(huán)境稅將從“紙上規(guī)劃”正式落實(shí)為具體獨(dú)立稅種。
　　將排污費(fèi)改為排污稅，從“費(fèi)改稅”入手，是業(yè)內(nèi)專家眼中開征環(huán)境稅的*3路徑。未來，也可根據(jù)需要逐步將其他污染物納入其中。
　　鑒于目前中國(guó)的環(huán)境稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)超過經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)國(guó)家的平均水平，專家建議應(yīng)在“稅收中性”原則下，考慮開征獨(dú)立環(huán)境稅，即宏觀稅負(fù)總水平保持基本不變，主要進(jìn)行稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
　　肩負(fù)多重目標(biāo)
　　一般而言，開征新稅種的a1時(shí)機(jī)是經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、居民和企業(yè)的收入、收益水平也保持較快增長(zhǎng)，同時(shí)通脹率又處于較低水平。那么，現(xiàn)在是不是開征環(huán)境稅的好時(shí)機(jī)?業(yè)內(nèi)專家給出的理由是肯定的。
　　開征環(huán)境稅，不僅僅是出于治理環(huán)境的考慮，也關(guān)系到促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、回應(yīng)國(guó)際社會(huì)給予的環(huán)保壓力以及國(guó)內(nèi)完善稅制的需要。
　　國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境研究所原專家組組長(zhǎng)倪紅日表示，從治理環(huán)境污染和應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻環(huán)保形勢(shì)，到轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，以及完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境政策體系和完善我國(guó)稅制，都體現(xiàn)了開征環(huán)境稅的必要性。“總體而言，環(huán)境稅費(fèi)制度作為保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要政策手段之一，是目前國(guó)際上通用的政策工具，也是我國(guó)進(jìn)一步完善稅收制度的重要方面。”倪紅日對(duì)證券時(shí)報(bào)記者說。
　　在中國(guó)財(cái)稅法研究會(huì)常務(wù)理事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院博士生導(dǎo)師計(jì)金標(biāo)看來，要開征一個(gè)新稅種，在任何國(guó)家、任何時(shí)期都是不容易的，“目前來看，在我國(guó)推出環(huán)境稅這個(gè)新稅種應(yīng)該說時(shí)機(jī)是好的。”一是環(huán)境稅的征稅要素已經(jīng)比較明確，對(duì)排污行為的征稅是具有一定征稅面和稅基的;二是社會(huì)環(huán)境對(duì)征收環(huán)境稅較為有利，向污染宣戰(zhàn)，加強(qiáng)環(huán)境治理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展已成為廣泛的社會(huì)共識(shí)。
　　正如美國(guó)現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授威廉·諾德豪斯所言，環(huán)境稅收其實(shí)一個(gè)“負(fù)行為”稅，如果說其他稅收都是針對(duì)“收益”收取的分配調(diào)節(jié)稅，那么，唯有環(huán)境稅則是針對(duì)“成本”收取的懲罰稅，對(duì)社會(huì)造成的成本越大，收取的稅額也就越高。
　　不過，開征這樣一個(gè)特殊的稅種，得到社會(huì)廣泛認(rèn)同依然有難度。復(fù)旦大學(xué)環(huán)境經(jīng)濟(jì)研究中心副主任李志清就曾表示，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，環(huán)境稅的理想規(guī)模其實(shí)是越小越好，如果征稅規(guī)模大且時(shí)間長(zhǎng)，并非國(guó)家與社會(huì)之福，反而證明這一國(guó)家和社會(huì)無法有效治理環(huán)境，擔(dān)負(fù)了很高的社會(huì)環(huán)境成本。與其開征環(huán)境稅，還不如從源頭縮小征收范圍。
　　當(dāng)開征環(huán)境稅已成為了既定的改革方向，就需要進(jìn)行廣泛的解釋工作。計(jì)金標(biāo)認(rèn)為，雖然目前是開征環(huán)境稅的好時(shí)機(jī)，但同時(shí)需要強(qiáng)調(diào)，開征環(huán)境稅不能因?yàn)檎魇窄h(huán)境稅而加重企業(yè)或者個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān);環(huán)境稅要體現(xiàn)公平原則，對(duì)不同納稅人排放的污染物要公平征稅;環(huán)境稅的開征更不能直接影響我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，過多地影響到就業(yè)。尤其在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行、企業(yè)資金緊張、就業(yè)壓力較大、出口受阻、企業(yè)普遍感到稅負(fù)不輕等情況下就顯得尤為重要。
　　短期“小環(huán)境稅”
　　對(duì)于環(huán)境稅的制度設(shè)計(jì)，目前業(yè)界的共識(shí)是首先從排污費(fèi)改為排污稅入手，未來可將其他污染物納入。屬于廣義環(huán)境稅范疇的碳稅則仍在研究論證階段，且需要與碳交易進(jìn)行協(xié)調(diào)。
　　“環(huán)境稅有廣義、狹義之分，廣義環(huán)境稅既包括狹義環(huán)境稅，也包括與環(huán)境和資源有關(guān)的一般性稅種，例如，資源稅、消費(fèi)稅、車船稅以及增值稅等，因此又被稱為環(huán)境稅收制度或環(huán)境稅收體系。國(guó)際上通常使用廣義環(huán)境稅概念，而我國(guó)通常使用的是狹義環(huán)境稅概念。”倪紅日介紹說。
　　雖然國(guó)際上廣泛使用的是廣義環(huán)境稅概念，但開征獨(dú)立的環(huán)境稅是國(guó)內(nèi)目前的主流看法，且已納入了“十二五”規(guī)劃之中。
　　倪紅日表示，環(huán)境保護(hù)稅作為獨(dú)立稅種，設(shè)想包括兩個(gè)稅目：一是排污收費(fèi)改為排污稅收;二是新開征碳稅。在“十二五”期間，應(yīng)首先完成排污費(fèi)改為排污稅，環(huán)境保護(hù)稅比較現(xiàn)實(shí)的開征和實(shí)施是排污“費(fèi)改稅”。
　　我國(guó)目前對(duì)于廢氣、廢水、固體廢物和噪音等污染排放實(shí)行的是排污收費(fèi)制度，建立獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，首先就是將這些污染物排放收費(fèi)改為征稅。“排污稅的征稅范圍和對(duì)象應(yīng)該包括現(xiàn)行排污收費(fèi)中規(guī)定的廢氣、廢水等污染物，未來還可以根據(jù)需要將其他需要治理的污染物(如光污染、熱污染等)納入進(jìn)來。”倪紅日說。
　　在征管方式上，基于排污費(fèi)改稅的征管模式可以有三種選擇：一是排污費(fèi)改稅后仍由環(huán)保部門征收管理;二是排污費(fèi)改稅后實(shí)行“環(huán)保核定、稅務(wù)征收”模式;三是費(fèi)改稅后實(shí)行“稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)查”模式。
　　對(duì)于第二種征管模式，湖北已實(shí)踐多年，“環(huán)保認(rèn)定、稅務(wù)征管”這一模式與環(huán)境稅改革方向不謀而合。依據(jù)2007年9月起施行的《湖北省排污費(fèi)征收使用管理暫行辦法》，由環(huán)保部門對(duì)排污者排放污染物的種類、數(shù)量和排污費(fèi)數(shù)額進(jìn)行核定，排污者向各級(jí)地稅機(jī)關(guān)繳納排污費(fèi)。截至今年2月底，湖北省地稅系統(tǒng)累計(jì)征收的排污費(fèi)已超過4億元。
　　倪紅日建議，獨(dú)立環(huán)境保護(hù)稅的征管模式，開征初期可以借鑒社保費(fèi)征收方法和湖北的排污費(fèi)稅式征管實(shí)踐，實(shí)行“環(huán)保代核、稅務(wù)征收”模式，用3～5年或更長(zhǎng)時(shí)間積累經(jīng)驗(yàn)后，再采用稅務(wù)部門全職能征管模式，使環(huán)境保護(hù)稅在法律和征管上均成為獨(dú)立的環(huán)境稅種，從而發(fā)揮出*5功能。
　　長(zhǎng)期“大環(huán)境稅”
　　在開征獨(dú)立的環(huán)境稅之后，如何開征碳稅，如何與國(guó)際通行做法相協(xié)調(diào)，如何形成一個(gè)環(huán)境稅稅系，將是一個(gè)較為長(zhǎng)期的過程。
　　計(jì)金標(biāo)認(rèn)為，建立一個(gè)環(huán)境稅稅系確實(shí)是個(gè)較長(zhǎng)期的過程。不過，我國(guó)目前的稅收分類大都把稅收分為商品和勞務(wù)稅系、所得稅系、財(cái)稅行為稅系、資源稅系等，其實(shí)從廣義角度來看，資源課稅也可以放到環(huán)境稅系中，環(huán)境稅系可以包括直接對(duì)污染行為課稅的環(huán)境稅，也應(yīng)該包括體現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅種如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅，還有以后有可能征收的碳稅等。當(dāng)然，還可包括在其他稅種中涉及的環(huán)境稅條款，如企業(yè)所得稅對(duì)利用三廢產(chǎn)品取得的收入免征所得稅、對(duì)投資環(huán)保設(shè)備給予稅收抵免等。
　　“所以，從這個(gè)意義上說我國(guó)目前的稅制體系中已經(jīng)初步形成了環(huán)境稅稅系，只是如果單獨(dú)開征了一個(gè)環(huán)境稅，則會(huì)使該稅系更加有別于其他稅系，而形成一個(gè)獨(dú)立稅系。”計(jì)金標(biāo)說。
　　對(duì)于廣義環(huán)境稅包括的碳稅，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者和國(guó)家發(fā)改委等主管部門更加強(qiáng)調(diào)碳交易的政策工具，財(cái)稅、環(huán)保部門更偏重于環(huán)境稅這種政策工具。在國(guó)際上，許多國(guó)家都在同時(shí)使用這兩種政策工具，單獨(dú)使用一種政策工具的國(guó)家較少。
　　倪紅日表示，由于各國(guó)稅收制度不同，在環(huán)境保護(hù)稅收制度上的政策工具使用也不一樣，我國(guó)可以按照OECD的口徑，對(duì)中國(guó)現(xiàn)行稅制按照綠色原則進(jìn)行梳理，在開征碳稅問題上要與國(guó)際社會(huì)保持同步。
　　“根據(jù)OECD的口徑，我國(guó)現(xiàn)行與環(huán)境相關(guān)的稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和稅收總收入的比重不低于OECD國(guó)家的平均水平，所以我主張一定要在‘稅收中性’原則下，考慮開征獨(dú)立環(huán)境稅，即宏觀稅負(fù)總水平保持基本不變，主要進(jìn)行我國(guó)稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。”倪紅日說。

 
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