個(gè)人所得稅改革“兩步走”戰(zhàn)略在新個(gè)稅法實(shí)施后，即將迎來(lái)第一個(gè)匯算清繳申報(bào)期。向中低收入人群傾斜是新個(gè)稅法實(shí)施的一個(gè)重要原則，在匯算清繳期，這一原則也將延續(xù)。
根據(jù)匯算清繳征求意見(jiàn)，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。
按照平時(shí)已預(yù)繳稅款的情況下，通過(guò)年度匯算清繳，納稅人可以準(zhǔn)確計(jì)算其綜合所得全年應(yīng)該實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅。在新個(gè)稅法實(shí)施一周年之際，匯算清繳首次把工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)綜合所得納入其中，被認(rèn)為是政策制定部門(mén)更大程度希望通過(guò)稅收調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的一個(gè)重要表現(xiàn)。
黨的十九屆四中全會(huì)指出，要重視發(fā)揮第三次分配作用，鼓勵(lì)勤勞致富，保護(hù)合法收入，增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入群體，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，清理規(guī)范隱性收入，取締非法收入。
綜合所得“透明化”
“個(gè)稅改革的原則也是倡導(dǎo)中低收入稅負(fù)低，高收入高稅負(fù)，匯算清繳的目的也是保障更多納稅人的權(quán)益。”
按照新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，目前個(gè)人所得稅的綜合所得指工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。對(duì)多數(shù)人來(lái)說(shuō)，年度匯算清繳有利于全面落實(shí)各項(xiàng)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，可以保障納稅人應(yīng)有權(quán)益。
一位接近政策制定部門(mén)的人士分析，個(gè)稅綜合所得進(jìn)行匯算清繳，主要是加強(qiáng)對(duì)有兩處以上收入的高收入人群的調(diào)節(jié)作用，按照十九屆四中全會(huì)的要求，稅收職能的一個(gè)重要內(nèi)容是提高公平性。“個(gè)稅改革的原則也是倡導(dǎo)中低收入稅負(fù)低，高收入高稅負(fù)，匯算清繳的目的也是保障更多納稅人的權(quán)益。”該人士說(shuō)。
隱性收入主要指職工在工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等正常渠道之外取得的非公開(kāi)性收入，如兼職兼業(yè)收入，業(yè)余進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)收入、勞務(wù)報(bào)酬所得等。
資料顯示，2010年8月，一份中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革研究會(huì)關(guān)于灰色收入課題的研究報(bào)告引發(fā)了整個(gè)社會(huì)的思考。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2008年隱性收入的規(guī)模為9萬(wàn)億元，占當(dāng)年GDP的比例為30%。
“隱性收入主要是工資以外的收入，如果沒(méi)有固定的扣繳義務(wù)人，通常情況下需要納稅人自行申報(bào)，但在當(dāng)前信用體系背景下，納稅人很難完整地把這部分收入進(jìn)行繳稅，這會(huì)造成更大程度的不公平。”一位財(cái)稅研究人士告訴記者。
舉例而言，老師暑假為學(xué)生提供的課程輔導(dǎo)收入、專門(mén)提供私人培訓(xùn)業(yè)務(wù)的人員收入等交易，如果收款方?jīng)]有主動(dòng)納稅申報(bào)意識(shí)，這部分收入存在不繳稅的可能性。但隨著新個(gè)稅平臺(tái)信息申報(bào)的逐漸完善，這部分收入也會(huì)一一錄入平臺(tái)，最終實(shí)現(xiàn)納稅人對(duì)每筆收入合規(guī)納稅的目的。
此外，綜合所得模式下，納稅人兩處以上的所得除了每次收取預(yù)繳稅外，如果收入遞增較大，那么在匯算清繳期，就可能存在補(bǔ)稅的情況。
以勞務(wù)報(bào)酬為例，其適用比例稅率，稅率為20%。其中一次性收入不超過(guò)2萬(wàn)元，適用稅率為20%；收入為2~3萬(wàn)元，適用稅率為30%；超過(guò)5萬(wàn)元，適用稅率為40%。
按照以往邏輯，納稅人每次收入不超過(guò)2萬(wàn)元，其適用稅率為20%，但是在勞務(wù)報(bào)酬納入綜合所得范疇后，其每次所得綜合起來(lái)就可能存在稅率跳檔的情況，符合這部分條件的人就需要補(bǔ)稅。
普華永道中國(guó)個(gè)人所得稅服務(wù)主管合伙人朱錦華在接受《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者采訪時(shí)表示，綜合所得匯算清繳建立在“補(bǔ)稅依法、退稅自愿”的總體原則上，也就是綜合所得已繳稅額小于應(yīng)納稅額的，納稅人應(yīng)按照規(guī)定通過(guò)匯算清繳繳足稅款，而已繳稅額大于應(yīng)納稅額的，納稅人則可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇是否通過(guò)辦理匯算清繳申請(qǐng)退稅。
中低收入者豁免
前三季度個(gè)人所得稅改革新增減稅4426億元，累計(jì)人均減稅1764元。
專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容的增加，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅綜合扣除機(jī)制的初步建立，實(shí)施近一年來(lái)，個(gè)人納稅人特別是工薪族廣為受益，截至目前，新個(gè)稅法的減稅紅利已經(jīng)惠及了2.5億納稅人。
記者梳理發(fā)現(xiàn)，《關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“94號(hào)公告”）最大的亮點(diǎn)就是明確了適用于2019和2020兩個(gè)納稅年度的綜合所得匯算清繳義務(wù)免除情形，落實(shí)了11月20日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)的進(jìn)一步減輕納稅人特別是中低收入群體負(fù)擔(dān)的針對(duì)性要求。
94號(hào)公告提出的兩年義務(wù)免除情形將在全面開(kāi)展匯算清繳的初期，讓年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元的中低收入納稅人以及不超過(guò)400元的低額補(bǔ)稅納稅人不需要辦理匯算清繳。
多位財(cái)稅人士認(rèn)為，公告內(nèi)容一方面有助于為這些中低收入納稅人減少負(fù)擔(dān)，另一方面則有利于提升整體匯算清繳效率。
自去年10月個(gè)稅提高“起征點(diǎn)”改革后，今年1月1日，新個(gè)稅法全面實(shí)施，前三季度數(shù)據(jù)顯示，起征點(diǎn)和專項(xiàng)附加扣除這兩項(xiàng)措施，讓廣大納稅人特別是中低收入群體明顯減負(fù)，其中前三季度個(gè)人所得稅改革新增減稅4426億元，累計(jì)人均減稅1764元。
朱錦華分析，對(duì)于94號(hào)公告中明確的兩個(gè)納稅年度匯算清繳義務(wù)免除情形，是以扣繳義務(wù)人在支付相關(guān)所得稅時(shí)依法預(yù)扣繳為前提的，并不意味著對(duì)于扣繳義務(wù)要求有所放松，企業(yè)仍然需要按時(shí)完成全員全額預(yù)扣繳和與員工及時(shí)溝通，否則可能使員工，特別是中低收入員工失去免除匯算清繳義務(wù)的資格。
他建議，判定納稅人是否能夠適用上述低額補(bǔ)稅免除義務(wù)，仍然需要按照準(zhǔn)確完整的涉稅信息進(jìn)行稅額計(jì)算后方可確認(rèn)。
值得注意的是，匯算清繳征求意見(jiàn)的發(fā)布，使納稅人的納稅意識(shí)和稅收知識(shí)已經(jīng)成為非常重要的議題。“未來(lái)時(shí)機(jī)成熟時(shí)，個(gè)稅全面匯算清繳的啟動(dòng)也會(huì)提上日程，這有利于促進(jìn)個(gè)人稅務(wù)合規(guī)程度。”上述人士預(yù)測(cè)。
國(guó)家稅務(wù)總局提醒，納稅人辦理2019年度匯算清繳的時(shí)間為2020年3月1日至6月30日。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在此期限前離境的，可以在離境前辦理年度匯算清繳。納稅人可自行辦理年度匯算清繳，也可通過(guò)取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理，或者委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人代為辦理。
納稅人可通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局（免費(fèi)下載注冊(cè)個(gè)人所得稅手機(jī)APP或登錄注冊(cè)網(wǎng)上稅務(wù)局WEB端）辦理年度匯算清繳，也可以通過(guò)郵寄方式或者到辦稅服務(wù)廳辦理。
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