四位學(xué)者：中國(guó)制造業(yè)是否真的受困“死亡稅率”

作者：虞涵棋  韓聲江  蔣晨悅

中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)到底高不高？最近經(jīng)濟(jì)學(xué)界關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的辯論可以用“白熱化”來(lái)形容。

上半年，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授李煒光帶領(lǐng)課題組先后赴貴陽(yáng)、武漢、杭州、大連等四個(gè)城市進(jìn)行民營(yíng)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)社會(huì)調(diào)查，并在11月提出“中國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)接近40%的水平，而這對(duì)絕大企業(yè)意味著死亡”。這一結(jié)論剛一發(fā)布，便在經(jīng)濟(jì)學(xué)界激起了巨大的反響。12月中旬，福耀玻璃董事長(zhǎng)曹德旺的一番言論可謂“火上澆油”，他在接受媒體采訪時(shí)表示自己計(jì)劃投資10億美元在美國(guó)建廠，并特別指出“中國(guó)制造業(yè)的綜合稅務(wù)比美國(guó)高35%”，認(rèn)為這是中國(guó)“現(xiàn)在制造業(yè)踟躕不前”的原因之一。

那么中國(guó)企業(yè)是否真的面臨著“死亡稅率”的威脅？世界銀行統(tǒng)計(jì)出中國(guó)企業(yè)“總稅率”為68%，這一數(shù)字含金量如何？稅率給中美兩國(guó)制造業(yè)實(shí)際造成了多大的影響？筆者整理出圍繞著“制造業(yè)”和“稅負(fù)”兩個(gè)關(guān)鍵詞的8個(gè)核心問(wèn)題，連線(xiàn)4位學(xué)者進(jìn)行了解答。

這4位學(xué)者是中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)教授樊勇；上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)管理系教授胡怡建；天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)教授李煒光；中國(guó)社科院農(nóng)村發(fā)展研究所研究員馮興元。他們中有“死亡稅率”的提出者，也有“死亡稅率”說(shuō)法的質(zhì)疑者?？梢哉f(shuō)，這是一場(chǎng)匯集辯論正反兩方的圓桌討論。

樊勇：宏觀稅負(fù)有幾個(gè)口徑：稅收除以GDP是最小口徑；稅收加上政府收費(fèi)收入是中口徑；最后大口徑還要加上社保、土地出讓金，這些在中國(guó)是比較特色的，因?yàn)樯绫Ｔ趪?guó)外是在稅里面的，中國(guó)的社保是沒(méi)有在稅里面的。大意上講他應(yīng)該說(shuō)的是第三個(gè)口徑，就是全部加起來(lái)。這以前我們有研究，現(xiàn)在也有人研究，中國(guó)不算高的，或者是中等偏上一點(diǎn)點(diǎn)，但是不是那么高的。中國(guó)是36%、37%的樣子。這是政府名義上拿過(guò)來(lái)的所有錢(qián)，正式的，有法律依據(jù)的。稅收，也就是最小口徑，可能在18%左右，近年都差不多，不會(huì)超過(guò)20%。

馮興元：計(jì)算中國(guó)的不同口徑“宏觀稅負(fù)”，需要看看“四本賬”（一般公共預(yù)算賬、社?；鹳~、政府性基金賬、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入）以及國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)。

我們可以計(jì)算三種口徑的宏觀稅負(fù)。以2015年為例，*9種屬于窄口徑，它是一般公共預(yù)算收入與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例，其值為22%。第二種屬于中口徑，它是一般公共預(yù)算收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入之和與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之比，其值為35%。第三種屬于寬口徑，它是一般公共預(yù)算收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、政府性基金預(yù)算收入和國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之和與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之比，其值為38.5%?？紤]到以上五個(gè)因素，寬口徑的宏觀稅負(fù)約為38.5%，再加上估計(jì)2%的“三亂”收入，1.4%的CPI，最終合計(jì)約為41.4%。如果再考慮由于目前霧霾問(wèn)題嚴(yán)重，或者為了迎接大型活動(dòng)，有關(guān)地方關(guān)閉工廠、工地或者市場(chǎng)，或者限制開(kāi)工開(kāi)業(yè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其蒙受的損失，至少也算是一種“稅費(fèi)”。這種“稅費(fèi)”可以至少按GDP的1%計(jì)算。這樣得到寬口徑宏觀稅負(fù)44.4%。上述口徑還沒(méi)有考慮這么多年來(lái)各地往高虛報(bào)GDP增長(zhǎng)率所導(dǎo)致的GDP虛增造成的宏觀稅負(fù)計(jì)算公式中GDP分母偏高問(wèn)題。也沒(méi)有考慮我國(guó)2015年一般預(yù)算赤字23551億元（即赤字率達(dá)到3.48%），更沒(méi)有考慮到其它政府負(fù)債的凈增狀況。把這些因素折進(jìn)去一部分，宏觀稅負(fù)就會(huì)更高。很簡(jiǎn)單，結(jié)論是宏觀稅負(fù)總體不低。無(wú)論如何，我們要特別關(guān)注這一點(diǎn)，不要拿小口徑論定我國(guó)宏觀稅負(fù)輕。

胡怡建：現(xiàn)在我們沒(méi)有一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的指標(biāo)，只有一個(gè)大概的國(guó)家總的宏觀稅負(fù)的指標(biāo)。我們總的稅收占GDP比重大概是30%不到一點(diǎn)。但是企業(yè)普遍反映比較重。是不是就有一個(gè)結(jié)構(gòu)上的問(wèn)題。在我們國(guó)家，企業(yè)是作為繳稅主體，所以它的稅負(fù)比較重。

李煒光：宏觀稅負(fù)的官方數(shù)據(jù)是將近30%，學(xué)界一般認(rèn)為將近40%，我計(jì)算2015年我國(guó)宏觀稅負(fù)在37%左右。其中企業(yè)繳納占比90%，這個(gè)數(shù)據(jù)是沒(méi)有爭(zhēng)議的，官方應(yīng)該也同意。

樊勇：企業(yè)承擔(dān)整個(gè)宏觀稅負(fù)的90%，我不知道他（李煒光）怎么算出來(lái)的。企業(yè)交的稅并不等于它承擔(dān)的稅。納稅人不等于負(fù)稅人。比方說(shuō)企業(yè)這個(gè)東西原來(lái)賣(mài)1000元，就收增值稅170元，但是在正常情況下，這1170元，是下家買(mǎi)東西的人付的。稅170是企業(yè)交，但是從下家那里拿1170，企業(yè)拿1000元的銷(xiāo)售額。理論上是可以轉(zhuǎn)嫁的，當(dāng)然實(shí)際上也可能轉(zhuǎn)嫁不出去，所以實(shí)際情況很復(fù)雜，要看供給彈性。企業(yè)可能承擔(dān)一部分，但不可能說(shuō)全部都是企業(yè)承擔(dān)。

樊勇：世界銀行的數(shù)據(jù)、《福布斯》排行榜，在指標(biāo)選取上都有很大的主觀性。世界銀行是除以利潤(rùn)，宏觀稅負(fù)國(guó)際上一般都是除以GDP的。中國(guó)主要是以增值稅，間接稅為主，西方國(guó)家是以所得稅，也就是直接稅為主。所以西方國(guó)家用這個(gè)“所得”比例，也就是利潤(rùn)就比較合適。用利潤(rùn)作為分母的話(huà)，一個(gè)就是中國(guó)的企業(yè)利潤(rùn)較少。中國(guó)企業(yè)的整體盈利水平肯定不如發(fā)達(dá)國(guó)家，高附加值的產(chǎn)業(yè)并不多。所以分母不一樣。另一個(gè)就是它現(xiàn)在用了哪一部分的企業(yè)數(shù)據(jù)也不能確定，現(xiàn)在沒(méi)有一個(gè)數(shù)據(jù)能說(shuō)明中國(guó)企業(yè)利潤(rùn)的整體水平，特別是一些中小企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)據(jù)基本上是沒(méi)有的，樣本的代表性可能不夠。這個(gè)指標(biāo)的客觀性是不足的，不能拿來(lái)做簡(jiǎn)單比較。

胡怡建：世行這個(gè)指標(biāo)，就和《福布斯》的稅收痛苦指數(shù)一樣，很多時(shí)候是把企業(yè)可能收的稅的*6邊界加起來(lái)，它算出來(lái)的比例可能比較高，但是不能反映真實(shí)情況。

李煒光：如果用世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)中的“總稅率”指標(biāo)來(lái)衡量中國(guó)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，即用企業(yè)繳納的稅費(fèi)除以?xún)衾麧?rùn)。2013年到2016年，中國(guó)企業(yè)總稅率分別為68.7%、68.5%、67.8%、68%，這個(gè)數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家。而且世行這個(gè)結(jié)果并沒(méi)有將流轉(zhuǎn)稅（即增值稅）算進(jìn)去。

世界銀行這個(gè)指標(biāo)中有一項(xiàng)叫做“勞務(wù)稅”，2016年的總稅率68%中，48.8%是勞務(wù)稅，而2016年勞務(wù)稅的世界平均水平僅為16.3%。中國(guó)是世界平均水平的3倍。很多人可能不知道什么是勞務(wù)稅，勞務(wù)稅說(shuō)白了就是“五險(xiǎn)一金”?，F(xiàn)在很多人將五險(xiǎn)一金當(dāng)作職工福利，但其實(shí)五險(xiǎn)一金是企業(yè)的一個(gè)稅費(fèi)。在國(guó)外，只要是企業(yè)主為員工繳納的保險(xiǎn)，這都屬于勞務(wù)稅。

樊勇：“死亡稅率”從學(xué)術(shù)上講是沒(méi)有這個(gè)詞的，實(shí)踐上也沒(méi)有。流轉(zhuǎn)稅在理論上是消費(fèi)者承擔(dān)的，企業(yè)是不承擔(dān)增值稅的。大部分應(yīng)該是消費(fèi)者承擔(dān)的。理論上只要企業(yè)的產(chǎn)品賣(mài)出去了，就轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者了。美國(guó)沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅，沒(méi)有中間環(huán)節(jié)的稅，消費(fèi)稅就是消費(fèi)者承擔(dān)。營(yíng)改增后，增值稅可能要占到企業(yè)稅一半左右。其他的所得稅，虧本是不用交所得稅的。企業(yè)怎么就“死亡”了呢？

胡怡建：我們必須看到企業(yè)稅里面有一個(gè)是稅，還有一個(gè)是收費(fèi)?？偟募悠饋?lái)比較高，不一定是稅本身比較高。企業(yè)收費(fèi)、土地出讓金啊、社保等等加起來(lái)的各級(jí)負(fù)擔(dān)比較重。這里面就有一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題，是稅重還是整體負(fù)擔(dān)重？我們是減稅還是稅以外的收費(fèi)？

馮興元：李煒光教授今年上半年的調(diào)研報(bào)告得出結(jié)論，“企業(yè)家認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)很重和較重的比例達(dá)到87%。”企業(yè)的負(fù)擔(dān)是各種主觀感受的成本綜合起來(lái)的結(jié)果，包括稅費(fèi)、勞動(dòng)力、資金成本、產(chǎn)權(quán)問(wèn)題等。企業(yè)家覺(jué)得這么稅費(fèi)很多，利潤(rùn)少甚至負(fù)，這種主觀感受很重要。

中國(guó)企業(yè)在利潤(rùn)為負(fù)還要納稅，那是切切實(shí)實(shí)的成本，談不上轉(zhuǎn)移出去。重得經(jīng)營(yíng)不下去了，談稅負(fù)轉(zhuǎn)移沒(méi)有意義。如果其它成本高了，稅負(fù)降低一點(diǎn)，企業(yè)就活下去了。很多企業(yè)因?yàn)榭傌?fù)擔(dān)重，很多產(chǎn)品就不選擇接單生產(chǎn)。這個(gè)是事實(shí)，這種感受很真實(shí)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也不是百分之百的，一般總是有部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不出去，部分稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)厲害，產(chǎn)品價(jià)格低，需求彈性低，稅負(fù)的一大部分就轉(zhuǎn)嫁不出去。對(duì)增值要納稅，17%或者其它稅率，但是企業(yè)三角債問(wèn)題嚴(yán)重，貌似掙錢(qián)，如果回款出問(wèn)題，就虧損了，增值稅是提前付出，沒(méi)回款也要付。虧損了也納稅，還要優(yōu)先保證員工工資的支付。

優(yōu)質(zhì)幼兒奶粉，需求剛性大，即彈性小，賣(mài)方可以加價(jià)賣(mài)出，就可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方。但中國(guó)的大量制造業(yè)產(chǎn)品，供給彈性大，不容易把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方。稅率必然是企業(yè)生產(chǎn)時(shí)要考慮的因素之一。

我國(guó)企業(yè)所得稅率25%，增值稅率*617%，如果建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)是農(nóng)民提供的砂石料，由于農(nóng)民提供不了增值稅發(fā)票，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)就沒(méi)有什么抵扣的了，這個(gè)時(shí)候，增值部分傾向于營(yíng)業(yè)稅額，所得稅應(yīng)征的去掉一些人員和辦公成本低于營(yíng)業(yè)稅額，兩者加起來(lái)接近營(yíng)業(yè)額的30%以上，這是完全可能的。這里也解釋了為什么建筑企業(yè)叫苦最厲害。

李煒光：我參考了中金公司易峘、梁紅的研究報(bào)告。他們?cè)?7的報(bào)告中提出，“資金流量表顯示，（不包括社保繳費(fèi)的）中國(guó)企業(yè)部門(mén)稅負(fù)占其稅前收入的40%以上，而美國(guó)則不到30%。盡管中國(guó)的部分間接稅理論上可以轉(zhuǎn)嫁給終端消費(fèi)者，但其最初的納稅仍由企業(yè)承擔(dān)。”

而且，企業(yè)是不能將所有稅負(fù)都轉(zhuǎn)嫁出去的。除了增值稅理論上是可以轉(zhuǎn)嫁出去的，但是也不是全不能轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)要承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁不出去的增值稅大概占三分之一，這會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。

稅負(fù)高，成本也就高了，企業(yè)理論上可以在定價(jià)環(huán)節(jié)將之轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，假如你是企業(yè)家，你能隨便定價(jià)嗎？市場(chǎng)上商品是有平均價(jià)格的，定價(jià)太貴了你東西能賣(mài)出去嗎？

樊勇：決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本還是企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收只是個(gè)楔子，不是決定性因素，在所有國(guó)家都一樣。世界制造工廠是哪？是美國(guó)嗎？不是，是東南亞啊。曹德旺去美國(guó)建廠，不代表全世界的制造中心就在美國(guó)。為什么全球的制造重心近幾年起先向中國(guó)，后來(lái)向東南亞轉(zhuǎn)移，是因?yàn)槎悊幔楷F(xiàn)在遷移到東南亞，也主要是因?yàn)槿斯こ杀荆@都是有公論的，不是因?yàn)槎愂瞻　?/div>