我國現(xiàn)行的稅收征管法律規(guī)范與律師事務(wù)所組織形式上的獨(dú)特性不合適，一定程度上束縛了律師行業(yè)的發(fā)展。因此，通過加強(qiáng)改革，運(yùn)用稅收政策扶持律師行業(yè)發(fā)展顯得尤為重要。
當(dāng)前業(yè)界普遍認(rèn)為現(xiàn)行律師行業(yè)稅收制度與律師行業(yè)發(fā)展不能完全相適應(yīng)，甚至認(rèn)為稅收已成為制約律師行業(yè)發(fā)展的“瓶頸”。
現(xiàn)階段的律師行業(yè)，從類型看，合伙制是律師事務(wù)所的主要組織形式。從規(guī)?？?，30名律師以下的中小所是當(dāng)前的行業(yè)主流。從分配方式看，提成制在行業(yè)內(nèi)被廣泛采納。從專業(yè)化角度看，專業(yè)律師或者相對(duì)專業(yè)化的律師團(tuán)隊(duì)已經(jīng)逐漸成為業(yè)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)。從管理方式看，依然停留在淺層次、低水平、自運(yùn)轉(zhuǎn)的發(fā)展階段。
營改增后律師行業(yè)的稅負(fù)降了嗎
律師行業(yè)目前的主要稅種包括流轉(zhuǎn)稅增值稅，直接稅個(gè)人所得稅。
2013年8月1日起，律師事務(wù)所作為提供鑒證咨詢服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)被納入營改增試點(diǎn)的行業(yè)。營改增后律師事務(wù)所分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的內(nèi)容之一。
營改增對(duì)律師行業(yè)總體來說是降低稅負(fù)的，但并非陽光普照。營改增后，律師事務(wù)所一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。作為一般納稅人的大型律師事務(wù)所的稅率會(huì)由5%上升到6%（實(shí)際為5.66%），增加了0.66%，律師事務(wù)所的成本中，工資薪金（提成）、差旅費(fèi)用等人力成本要占總成本的七八成以上，很難取得進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，最終可能導(dǎo)致總體稅負(fù)不降或微降。但小規(guī)模納稅人即小型律師事務(wù)所適用3%的征收率，稅負(fù)降低。
律師法規(guī)定，“合伙律師事務(wù)所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式設(shè)立”，依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，出資設(shè)立合伙律師事務(wù)所或個(gè)人律師事務(wù)所的律師均為納稅義務(wù)人，其經(jīng)營所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則、個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，對(duì)出資律師“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收和核定征收兩種方式。對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，其出資律師的個(gè)人所得稅均應(yīng)實(shí)行查賬征收。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，須憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和相關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用。
由于個(gè)體工商戶個(gè)稅稅制存在滯后、脫節(jié)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)水平的問題，以及律師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的特殊性，導(dǎo)致律師事務(wù)所實(shí)行查賬征收后，稅負(fù)相對(duì)較重。
根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，采用查賬征收時(shí)適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率。對(duì)比目前的工資薪金個(gè)稅、企業(yè)所得稅，個(gè)體工商戶個(gè)稅稅負(fù)相對(duì)較重。比如，在所得相同的情況下，個(gè)體工商戶所得所適用的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工資薪金所得適用的稅率。個(gè)體工商戶采用查賬征收時(shí)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的方式、方法與企業(yè)所得稅基本一致，但個(gè)體工商戶適用的稅率卻明顯高于企業(yè)。
律師事務(wù)所稅收比照個(gè)體工商戶，但其經(jīng)營管理、經(jīng)營架構(gòu)與法人企業(yè)并無大的差別，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、工程造價(jià)咨詢公司等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)高度同質(zhì)，但由于法律規(guī)定律師事務(wù)所必須實(shí)行無限責(zé)任制，因身份關(guān)系導(dǎo)致了律師事務(wù)所需比照個(gè)體工商戶的稅收制度。
內(nèi)外兼修加快發(fā)展
筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)從內(nèi)外兩方面著手，切實(shí)落實(shí)中央減負(fù)目標(biāo)，促進(jìn)律師行業(yè)加快發(fā)展。
一是從內(nèi)部加強(qiáng)管理。
律師事務(wù)所應(yīng)積極著手引入公司化管理模式，健全符合公司制度要求的各項(xiàng)內(nèi)部制度。
無論是增值稅的征收還是個(gè)人所得稅查賬征收都要求企業(yè)必須有健全的會(huì)計(jì)核算制度，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。律師事務(wù)所應(yīng)以全面營改增帶來的變革契機(jī)，摒除僥幸的思想，聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)人員，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和必要的明細(xì)賬準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果，放棄“一核了之”的想法，健全會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度以及加強(qiáng)內(nèi)控管理。
營改增后，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得對(duì)稅負(fù)影響至關(guān)重要。這就要求律師事務(wù)所在選擇供應(yīng)商或服務(wù)商時(shí)，盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或服務(wù)商，降低增值稅稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來中應(yīng)養(yǎng)成取得增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣，并且要把這個(gè)理念貫徹給律師事務(wù)所每位成員。
營改增后，律師事務(wù)所在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面的工作量會(huì)增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)也必須引起律師事務(wù)所管理層的高度關(guān)注，必須實(shí)行專人專管。
二是從外部加大扶持力度。
我國現(xiàn)行的稅收征管法律規(guī)范與律師事務(wù)所組織形式上的獨(dú)特性不合適，一定程度上束縛了律師行業(yè)的發(fā)展。因此，通過加強(qiáng)改革，運(yùn)用稅收政策扶持律師行業(yè)發(fā)展顯得尤為重要。
合理降低律師事務(wù)所的稅負(fù)。無論合伙律師事務(wù)所還是個(gè)人律師事務(wù)所，在營運(yùn)中因無限責(zé)任而要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除適當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。律師事務(wù)所人才培養(yǎng)、軟硬件投入、品牌建設(shè)等，無一不需要大量的持續(xù)投入，應(yīng)從政策上鼓勵(lì)律師事務(wù)所加大這方面的投入，可以引進(jìn)公司制相關(guān)優(yōu)惠政策，如加計(jì)扣除、提高教育經(jīng)費(fèi)稅前計(jì)提比例等稅收優(yōu)惠政策，使稅制設(shè)計(jì)趨向合理。
合理設(shè)定某些費(fèi)用的扣除率。律師的執(zhí)業(yè)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行合理的區(qū)別對(duì)待。調(diào)查過程中發(fā)生的費(fèi)用較大，而且收費(fèi)通常較低的刑事、行政訴訟案件費(fèi)用可制定較高的扣除率。民事訴訟案件、非訴訟類案件可制定較低的扣除率。
合理加大政府的投入力度。對(duì)參與公益性法律服務(wù)的律師，政府可以進(jìn)行適當(dāng)財(cái)政補(bǔ)貼，或采用政府采購等方式提高律師事務(wù)所對(duì)公共法律服務(wù)的參與度和積極性。
本文來源：中國稅務(wù)報(bào)
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