隨著“營改增”的全面推開，國稅總局出臺重磅文件規(guī)范長期處于“灰色地帶”的限售股解禁轉(zhuǎn)讓征稅問題。
8月底，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）（簡稱“53號公告”），首次明確了單位轉(zhuǎn)讓其持有的限售股該如何認(rèn)定買入價。北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿表示：“53號公告的*5意義是從國稅總局層面明確了限售股解禁轉(zhuǎn)讓征收增值稅的買入價。以前征收營業(yè)稅時只有分散的地方性規(guī)定，沒有一個明確的全國性征則，而地方執(zhí)行處于‘灰色地帶’，有的收、有的不收、有的選擇性征收。”
王駿強(qiáng)調(diào)：“雖然表面上看營改增之后稅率從5%變?yōu)?%，但由于6%的增值稅要放到‘銷項-進(jìn)項’的整體鏈條去考慮，所以不能簡單判斷稅負(fù)是增加還是減少?？傮w來說，53號公告對于限售股買入價的確定還是盡量考慮了納稅人的利益。”
限售股轉(zhuǎn)讓稅收規(guī)范“升格”
53號公告顯示，單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照三種情況確定買入價。業(yè)內(nèi)人士表示：“這份公告正式明確轉(zhuǎn)讓限售股屬于轉(zhuǎn)讓有價證券，應(yīng)當(dāng)納入增值稅的征稅范圍，按6%的增值稅率征稅，并對限售股的買入價進(jìn)行了規(guī)定。”
具體來說，一是上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。
二是公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。
三是因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。
稅務(wù)專家告訴我們：“此前限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅時，是按股票賣出與買入差價的5%征收，適用于除個人以外的所有單位，包括基金公司和私募機(jī)構(gòu)等。但是，由于該項征收工作是由地方稅務(wù)局主導(dǎo)，并沒有全國統(tǒng)一口徑，因而較易規(guī)避。按照轉(zhuǎn)讓方所在地征收的原則，有的企業(yè)根據(jù)自身情況，會選擇遷址避稅。而此次53號公告是將限售股轉(zhuǎn)讓征稅由分散的地方性規(guī)則集中為中央層面的統(tǒng)一規(guī)范，稅收統(tǒng)一性的意義重大。”
解禁前送轉(zhuǎn)股買入價不再為“零”
此前對限售股轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅持明確征收態(tài)度的省市只有十余個。其中，廣西、福建、浙江、廈門、天津、海南等省市公告明確了繳納股票轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅的買入價等相關(guān)問題。
那么，原先營業(yè)稅的買入價與53號公告里規(guī)定的增值稅買入價是否存在差異？“營業(yè)稅并沒有全國統(tǒng)一的征則，從我們接觸的情況來看，兩個買入價大體是一樣的。地方征收營業(yè)稅時，對于原始股、限售股的買入價也是以IPO的發(fā)行價為準(zhǔn)，與53號公告的邏輯一致。”王駿表示。
不過，王駿特別提到，“53號公告強(qiáng)調(diào)，解禁期前（股票復(fù)牌首日至解禁日期間）孳生的送股和轉(zhuǎn)股，都是按照對應(yīng)的原股買入價一樣的原則處理，而在過去征收營業(yè)稅的實務(wù)操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往是把上述送轉(zhuǎn)股都當(dāng)作零對價、零成本計算。在這一細(xì)節(jié)上，53號公告更有利于納稅人的利益。”。
另有分析人士認(rèn)為，由于送轉(zhuǎn)股后股價需除權(quán)，股價隨之降低，而按照上述規(guī)則確定的買入價是固定的，所以可能刺激上市公司高送轉(zhuǎn)之后賣出解禁的限售股，從而少繳稅。
本文來源：上海證券報