問(wèn)：我公司適用職工教育經(jīng)費(fèi)支出限額扣除2.5%規(guī)定。近日在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算，對(duì)以前年度超支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在次年結(jié)轉(zhuǎn)增加扣除額，在“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中于何處填列？另外，是否有年份限制？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合規(guī)定的、準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度稅法無(wú)明確限制。
以前年度超支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)與企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出合計(jì)，按不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分在當(dāng)年所得稅前扣除，超過(guò)部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以前年度超支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)間接反映在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第24行“4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出” 稅收金額欄中。
比如，2011年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出100元，工資薪金總額為1000元，則可稅前扣除金額為25元，另外75元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
2012年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20元，工資薪金總額為5000元，則可稅前扣除的金額為95元[（20+75）<5000×2.5%]，需在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第24行“4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出” 稅收金額欄填寫(xiě)95元。