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  案例分析題
  A公司屬于國有控股的大型企業(yè)集團,2013年3月為加強內(nèi)部控制制度建設而召開董事會,有關人員發(fā)言要點如下:
  (1)董事長王某:企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標應當是提高經(jīng)濟效益,所以要把提高經(jīng)濟效益作為內(nèi)部控制建設的*10目標。能提高效益的控制我們就要實施,否則一律不實施。
 ?。?)總經(jīng)理黃某:內(nèi)部控制建設要考慮效率,為了避免環(huán)節(jié)過多,執(zhí)行不便,應當成立領導小組,由財務總監(jiān)擔任組長,財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。
  (3)財務總監(jiān)劉某:要堅持成本效益原則,由于某些業(yè)務的控制成本太大,針對這些控制不建議實施,在無替代控制程序的情況下,就不實施控制,嚴格堅持成本效益原則。
 ?。?)銷售總監(jiān)李某:由于銷售機會稍縱即逝,所以對于銷售業(yè)務的確認不應當涉及多個環(huán)節(jié)的控制。
 ?。?)投資總監(jiān)田某:投資活動一般金額較大,且時限性較強,因此報董事長決定即可。
 ?。?)內(nèi)審總監(jiān)高某:根據(jù)內(nèi)部控制的變化必須要及時健全內(nèi)部控制審計,內(nèi)部控制審計應當由內(nèi)部審計委員會組織實施。
 ?。?)副董事長劉某:企業(yè)應當建高頓息溝通制度,重要的信息須及時傳遞給董事會和經(jīng)理層、財務部門。
 ?。?)董事陳某:內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設非常重要,企業(yè)不應當考慮成本,應當盡快完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。
  要求:根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,逐項分析判斷A公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處,并逐項簡要說明理由。
  【答案與解析】
 ?。?)董事長王某“把提高經(jīng)濟效益作為內(nèi)部控制建設的*10目標” 的觀點不當。
  理由:內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,而不僅僅是提高經(jīng)濟效益。
 ?。?)總經(jīng)理黃某“由財務總監(jiān)擔任組長,財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。
  理由:內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程,需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應職責,所以應當由董事長任組長,董事會、監(jiān)事會及各部門共同負責內(nèi)部控制體系建立與實施。
 ?。?)財務總監(jiān)劉某“在無替代控制程序的情況下,就不實施控制”的觀點不當。
  理由:不符合全面性原則。內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項,不應當存在內(nèi)部控制的空白點。
  (4)銷售總監(jiān)李某“銷售業(yè)務的確認不應當涉及多個環(huán)節(jié)的控制”的觀點不當。
  理由:不符合制衡性原則。內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置、權責分配、業(yè)務流程等方面形成制約、相互監(jiān)督的機制。完成某項工作應當經(jīng)互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)。
 ?。?)投資總監(jiān)田某“投資活動報董事長決定即可”的觀點不當。
  理由:對于重大的業(yè)務和事項,企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
 ?。?)內(nèi)審總監(jiān)高某“內(nèi)部控制審計應當由內(nèi)部審計委員會組織實施”的觀點不當。
  理由:內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師的外部評價,不應當由內(nèi)部審計委員會組織實施。
 ?。?)副董事長劉某“重要的信息須及時傳遞給董事會和經(jīng)理層、財務部門”的觀點不當。
  理由:重要的信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。這里的信息范圍很廣,與財務很可能不相關,所以重要信息沒有必要均傳遞給財務部門。
 ?。?)董事陳某“企業(yè)不應當考慮成本,應當盡快完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”的觀點不當。
  理由:企業(yè)應當合理選擇適合本企業(yè)實際的內(nèi)部控制信息系統(tǒng),力求以較低的成本實現(xiàn)較好的控制效果。
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