2014高級會計(jì)師之財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)分析四

　?。ǘ╊A(yù)算的模式
　　不同的企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的情況選擇不同的預(yù)算模式和預(yù)算方法。預(yù)算模式根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展階段可以分為以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式、以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式、以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式、以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式；預(yù)算方法可以分為彈性預(yù)算和滾動預(yù)算。
　　不同的市場環(huán)境和不同的企業(yè)規(guī)模與組織，其預(yù)算管理的模式有所不同。根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，可將預(yù)算管理分為四大模式。
　　1.處于初創(chuàng)期的企業(yè)預(yù)算管理：以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式
　　企業(yè)初創(chuàng)期，一方面存在大量資本支出與現(xiàn)金支出，使得企業(yè)凈現(xiàn)金流量為絕對負(fù)數(shù)；另一方面新產(chǎn)品開發(fā)的成敗及未來現(xiàn)金流量的大小具有較大的不確定性。這時(shí)的預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)以資本預(yù)算為重點(diǎn)，具體包括：
　?。?）對擬投資項(xiàng)目的總支出進(jìn)行規(guī)劃，確定投資項(xiàng)目的總預(yù)算；
　　（2）對項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析與決策，規(guī)劃未來預(yù)期現(xiàn)金流量，確定項(xiàng)目預(yù)算；
　　（3）結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行籌資預(yù)算，以保證已上項(xiàng)目的資本支出需要；
　　（4）從機(jī)制與制度設(shè)計(jì)上確定資本預(yù)算的程序與預(yù)算方式。
　　資本預(yù)算管理模式就是將資本支出過程最終以預(yù)算制度和預(yù)算表格的方式表現(xiàn)出來，以預(yù)算制度和預(yù)算表格來替代日常管理，使每個(gè)人都有明確的目標(biāo)。
　　2.企業(yè)增長期的預(yù)算管理：以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式    在企業(yè)增長期，盡管企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的把握程度已大大提高，但仍然面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：一是產(chǎn)品能否為市場所完全接受、能在多高的價(jià)格上接受的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；二是來自于現(xiàn)金流不足及由此而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　此一時(shí)期，企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)在營銷方面，即通過市場營銷來開發(fā)市場潛力和提高市場占有率。預(yù)算管理的重點(diǎn)在于借助預(yù)算機(jī)制與管理形式來促進(jìn)營銷戰(zhàn)略的全面落實(shí)，以取得企業(yè)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。因此，在編制預(yù)算時(shí)，一是要以市場為依托，基于銷售預(yù)測而編制銷售預(yù)算；二是要以“以銷定產(chǎn)”為原則，編制生產(chǎn)、費(fèi)用等各職能預(yù)算；三是要以各職能預(yù)算為基礎(chǔ)。編制綜合財(cái)務(wù)預(yù)算。
　　3.市場成熟期的預(yù)算管理：以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式
　　在市場成熟期，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境與企業(yè)應(yīng)變能力都有不同程度的改善，產(chǎn)品產(chǎn)量、價(jià)格、市場及現(xiàn)金流量均較為穩(wěn)定。在這一階段，成本控制成為財(cái)務(wù)管理以至企業(yè)管理的核心。
　　以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，就是以企業(yè)期望收益為依據(jù)、以市場價(jià)格為已知變量來規(guī)劃企業(yè)總預(yù)算成本；進(jìn)而以預(yù)算總成本為基礎(chǔ)，分解落實(shí)到成本發(fā)生的所有管理部門或單位，形成約束各預(yù)算單位管理行為的預(yù)算成本。
　　4.衰退期的預(yù)算管理：以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式
　　當(dāng)企業(yè)處于衰退期時(shí)，一方面，在經(jīng)營上企業(yè)所擁有的市場份額穩(wěn)定但市場總量下降，銷售出現(xiàn)負(fù)增長；另一方面，在財(cái)務(wù)上存在大量應(yīng)收賬款，而潛在投資項(xiàng)目并未確定，因此自由現(xiàn)金流量大量閑置。在這一時(shí)期，監(jiān)控現(xiàn)金有效收回并保證其有效利用，就成為了管理的重點(diǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)采用以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)并以現(xiàn)金流入流出控制為核心的預(yù)算管理模式。
　　以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，必須借助于現(xiàn)金預(yù)算，以解釋企業(yè)及其各部門的現(xiàn)金來原、用途及其余額的數(shù)量；企業(yè)何時(shí)需要現(xiàn)金、如何通過預(yù)算方式避免不合理的現(xiàn)金支出。
　　應(yīng)當(dāng)指出，并不是只有當(dāng)企業(yè)步入衰退期時(shí)，企業(yè)才能采用現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。事實(shí)上，現(xiàn)金流量的重要性使得以現(xiàn)金預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式已經(jīng)成為企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。對于集團(tuán)公司，總部完全可以按照分部或下屬子公司的產(chǎn)品本身，根據(jù)上述思想設(shè)定不同的預(yù)算起點(diǎn)，制定不同的預(yù)算戰(zhàn)略與管理體系。
　?。ㄈ╊A(yù)算方法
　　有針對性的預(yù)算方法可以滿足企業(yè)對于預(yù)算的具體需要，增加預(yù)算編制的精確度和預(yù)算實(shí)施的有效性。
　　1.固定預(yù)算
　　固定預(yù)算是不論實(shí)際達(dá)到的活動水平如何而保持不變的一種預(yù)算。它是根據(jù)計(jì)劃編制的，但實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量可能并非如此。然而最終評價(jià)業(yè)績時(shí)并沒有根據(jù)調(diào)整以后的數(shù)量對業(yè)績進(jìn)行衡量，只是比較了總的預(yù)算數(shù)額與實(shí)際數(shù)之間的差異（包括了數(shù)量波動的影響）。因此，對于數(shù)量上的波動，管理人員是需要負(fù)責(zé)的。如果這種數(shù)量的波動能由管理人員來控制的話，固定預(yù)算是一種比較好的方法
　　2.彈性預(yù)算
　　彈性預(yù)算是隨著實(shí)際達(dá)到的活動水平而適時(shí)調(diào)整預(yù)算數(shù)額、使兩個(gè)完全不同的活動水平可以相互比較的一種預(yù)算。它以某個(gè)“相關(guān)范圍”而不是以某個(gè)單一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為基礎(chǔ)編制。企業(yè)可視該期間所達(dá)到的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，再編制彈性預(yù)算，以確定在該業(yè)務(wù)水準(zhǔn)下，應(yīng)有的成本為多少，不再受固定預(yù)算所規(guī)定的某一預(yù)算水平的限制。
　　在編制調(diào)整彈性預(yù)算時(shí)，考慮了數(shù)量的影響，因此實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異就沒有包含數(shù)量的波動。因此，如果管理人員對數(shù)量是不可控的，那么彈性預(yù)算就是一種合適的方法。
　　3.滾動預(yù)算
　　滾動預(yù)算，又稱“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限（如1年）的預(yù)算。其基本特點(diǎn)是，凡預(yù)算執(zhí)行過1個(gè)月后，即根據(jù)前l(fā)個(gè)月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等新信息，對剩余11個(gè)月加以修訂，并自動后續(xù)l個(gè)月，重新編制一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持l2個(gè)月的預(yù)算期。
　　滾動預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于能使企業(yè)管理當(dāng)局對未來一年的經(jīng)營活動進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個(gè)穩(wěn)定的視野，而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時(shí)，倉促編制新預(yù)算，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定有序地進(jìn)行。其缺點(diǎn)是預(yù)算的自動延伸工作比較耗時(shí)，代價(jià)較大。