為什么我們要討論“管理會計在中國做了什么”這個話題？因為在經(jīng)濟界和會計界，我個人認為，念“西經(jīng)”太多了，學習的都是西方的教科書。當然，我們需要去有效吸取“西經(jīng)”中的精華，但對我們自己的東西，我們總結不夠、提煉不夠、升華不夠、推廣不夠，特別是在管理會計方面。
為什么在今天管理會計成為了熱詞？我想原因有這么幾個方面。
*9，中國經(jīng)濟已經(jīng)需要從資源要素驅(qū)動過渡到創(chuàng)新驅(qū)動，即從要素驅(qū)動變?yōu)閮r值推動，要從管理會計上尋找資源。
第二，為什么要叫“管理會計”，而不是“會計管理”？我個人認為，會計管理是將會計當成一種工具，把會計的一些方法、一些程序、一些理念、一些政策對應著管理來做一些梳理，它只是把會計作為一種工具；而管理會計就不一樣了，這是對管理的顛覆，不僅僅針對管理活動，還有包括管理的程序、管理的政策、管理的價值等在內(nèi)的管理的整個鏈條，嵌入會計，應該說是把管理會計化了。我的理解是，無論是大到國家、中到社會、小到個人，基本問題是個會計的問題。這一點我深信不疑，我來試舉幾個例子。
*9個，我們國家現(xiàn)在要將治理體系和治理能力現(xiàn)代化，要編制一張國家的資產(chǎn)負債表，這張資產(chǎn)負債表怎么編？可能有狹義的，可能有廣義的，有完全資產(chǎn)合并的，有部分合并的。如果說是完全合并的，需要把政府組織的按照權責發(fā)生制，再加上自然資產(chǎn)負債表等等，整合起來，經(jīng)過層層合并，運用云計算、大數(shù)據(jù)，編制成這樣一張表，看看國家的凈資產(chǎn)到底有多少。國際上有一個非常成熟的理論，我本人也是非常認同的，那就是對國家資產(chǎn)負債表來說，權益不會帶來價值，資產(chǎn)負債表的左側項目才會，即資產(chǎn)才會真正帶來價值。管理會計解決的，就是如何運用這張國家資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)來實現(xiàn)價值增值的問題，如何把資源的錯配、期限的錯配、包括結構的錯配給調(diào)整過來，這就是宏觀經(jīng)濟的調(diào)整改革。
第二個，社會也需要管理會計。我們知道，這些年的中國社會，通過一系列積極的財政政策，或者說通過財政擴張，包括地方融資平臺、地方發(fā)債、比較寬松的貨幣政策等等在內(nèi)，導致債務杠桿非常高。那么如何把社會這張資產(chǎn)負債表做一個深刻的透析，來提出一些去杠桿的方法，這也是管理會計的內(nèi)容。
第三個，我們個人也需要一張資產(chǎn)負債表。你現(xiàn)在有什么資源稟賦？有什么比較優(yōu)勢？未來如何來利用個人能力尋找個人價值實現(xiàn)的方式、實現(xiàn)個人價值？如何在人生的資產(chǎn)負債表*9行，即你的人生收益方面，譜寫最美好的篇章，這也是一張資產(chǎn)負債表，是管理會計要解決的問題。
那么未來，隨著信息革命的進行，會計將變得無孔不入、無遠弗屆、無往不勝。現(xiàn)代會計的思想和思維告訴我們，會計的職能已經(jīng)遠遠不是傳統(tǒng)的確認、計量、記錄、報告，這個太簡單了，即使我們國際上通用的會計準則依然是美國的GAAP，但我的說法是，小到個人的職業(yè)生涯經(jīng)營，中到社會的協(xié)同發(fā)展，大到國家的治理體系和治理能力現(xiàn)代化，終究是三張資產(chǎn)負債表的問題，一個層次一張資產(chǎn)負債表，解決這三張表的問題，就是管理會計的問題，它就是要解決這三張表過去怎樣、現(xiàn)在如何、未來怎樣使它更好。如果不用這樣的思維來看待管理會計，你就無法理解為何國家要提出管理會計戰(zhàn)略。它絕不僅僅是講一家企業(yè)如何做好預算、如何控制成本、如何提升企業(yè)價值，這只是管理會計很小的一個組成部分而已。我們的會計改革，就是要將國家的這張資產(chǎn)負債表做一個掃描、做一個透視，解決在中國經(jīng)濟新常態(tài)下經(jīng)濟如何轉(zhuǎn)型升級的問題。
會計絕不僅僅是一個計算的問題，絕不僅僅是算賬、報賬，它是一個價值平臺，是一種管控工具，它瞄準了價值應該如何創(chuàng)造，瞄準了一個合理的結構應該是什么樣的。所以要理解管理會計在中國的實踐，就要站在這樣的一個高度。它既不是傳統(tǒng)會計的記賬、算賬、報賬，也不是我們從西方引進的書本知識，它是一種修身、齊家、治國、平天下的思想，我們要把這種思想運用到事業(yè)中去，這個事業(yè)就是治國理政的事業(yè)，就是提升企業(yè)價值的事業(yè)，就是個人價值實現(xiàn)的事業(yè)。
一、管理與會計的關系
管理與會計之間是一個什么樣的關系？它們之間有什么樣的邏輯主線？我認為，管理為會計而生，會計因管理而活。二者可以互換、互動、互建、共生，管理也是會計，會計也是管理。國家的活動，如國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化、經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級、中華民族的偉大復興等等，核心是個會計問題。
我們的祖先為我們留下了無數(shù)寶貴的管理會計思想，這是前人的智慧結晶。例如：
*9，扁鵲三兄弟的故事。根據(jù)典記，魏文王曾求教于名醫(yī)扁鵲：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術，誰是醫(yī)術*4的呢？”扁鵲：“大哥*4，二哥差些，我是三人中最差的一個。”魏王不解地說：“請你介紹的詳細些。”扁鵲解釋說：“大哥治病，是在病情發(fā)作之前，那時候病人自己還不覺得有病，但大哥就下藥鏟除了病根，使他的醫(yī)術難以被人認可，所以沒有名氣，只是在我們家中被推崇備至。我的二哥治病，是在病初起之時，癥狀尚不十分明顯，病人也沒有覺得痛苦，二哥就能藥到病除，使鄉(xiāng)里人都認為二哥只是治小病很靈。我治病，都是在病情十分嚴重之時，病人痛苦萬分，病人家屬心急如焚。此時，他們看到我在經(jīng)脈上穿刺，用針放血，或在患處敷以毒藥以毒攻毒，或動大手術直指病灶，使重病人病情得到緩解或很快治愈，所以我名聞天下。”魏王大悟。
解決患難者強，防患于未然者神。所以我認為，昨日之扁鵲大哥，就是今日之管理會計。治前潰，治未病。管理會計就是這樣，亡羊補牢和防患于未然，哪個更能創(chuàng)造價值，哪個更符合管理的要義，就不言自明了。扁鵲三兄弟的故事豐富和發(fā)展了管理會計思想。
第二，我們要回望公元前2198年的大禹。他是中國管理會計*9人，之所以這樣說是有文獻支撐的。司馬遷在《史記夏本紀》中曾有記載：“或言禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽，會稽者，會計也。”大禹將九州的諸侯召集到會稽山（即今浙江會稽山），了解存量，預測增量，在山下召開了世界上*9次管理會計大會。計功，即績效考核、分配，這就是管理會計的思想，是管理會計鏈條的關鍵環(huán)節(jié)。我曾與南懷瑾先生討論過這句話，先生認為，大禹是當仁不讓的中國管理會計*9人。大禹為績效考核勞累過度而死，為紀念他，改茅山為會稽山。會，算之；稽，稽核。大禹在考核中做到獎懲分明，遲到的諸侯當場誅殺，“爵有德，封有功”，這就是管理會計的核心內(nèi)容：激勵與約束。4200多年來，這一思想不斷傳承，注入當前每位會計從業(yè)者的DNA中。從大禹開始，人們開始學習用會計的思想、方法、理念來分析社會、研究社會、解決問題。
第三，公元前551年，17歲的孔子的*9份工作是給人做倉庫保管員。倉庫保管員是要記賬的，在那個時候，記賬用的是青竹片來刻，這就是中國最早的賬冊。他負責日常收發(fā)如小米、束脩等物，但他也有著管理會計思想。他要從實務中提煉出理論。孟子曰：“孔子嘗為委吏矣，曰：會計當而已矣。”從如何計量小米的量、如何在倉庫中擺放束脩、如何衡量它們的價值等這些基礎的問題開始，總結出他的工作是“當而已矣”，即要把出入的賬目做清楚。這個“當”，不僅僅是平衡的意思，還有恰當、適當、公允、正當?shù)纫馑?。我們現(xiàn)代會計的一些原則，都在孔子的這個“當”字中出現(xiàn)了。
孔子的會計思想，是我們的精神臍帶。我經(jīng)常和我的同事們開玩笑，從事會計工作的人，在辦公室里掛兩幅畫，一幅是大禹，一幅是孔子，在兩幅畫中間掛一幅“當”字的篆書書法是很有學問的。西方國家的祖先研究的是神、研究的是物，而我們的祖先研究的是人與人的關系，《論語》當中就包含許多的管理會計思想。
我們千萬不要給會計去貼標簽，比如會計就是學校里學的那本書，我的思想是，一切皆會計，一切問題都是會計問題。比如男女朋友之間出現(xiàn)問題，一定就是會計問題沒有處理好。要學會運用會計的思維與方法去預測、去控制、去判斷、去評估，去調(diào)整價值，去合并報表，提升自己的收入，減少自己的負資產(chǎn)，讓自己的凈收益每天都有非凡的進步，這就是人生的資產(chǎn)負債表。
第四，跳轉(zhuǎn)到民國時期，“孔教士”陳煥章是中國*9個研究財務的博士，畢業(yè)于哈佛大學。他曾寫過一本《孔子理財學》，把孔子有關的思想，比如激勵君子、約束小人等，同西方的財務思想與方法相結合。
陳煥章自稱孔子的“走狗”，是鐵桿粉絲。這本書中對思想的結合是文明的對接。比如現(xiàn)在經(jīng)濟形勢不景氣，企業(yè)負擔很重，那企業(yè)如何走出低谷？是裁員嗎？是擴張嗎？都不是，而是應該減稅、簡稅、減費，讓企業(yè)增加活力，增加創(chuàng)新動力，培育長久稅源，這就是孔子的思想（什一稅）。以新學之詣力，發(fā)舊學之幽光，這就是陳煥章告訴我們的。
第五，商業(yè)發(fā)展到什么程度，管理會計就發(fā)展到什么程度，二者是相互依存的，相互促進的。有時是商業(yè)文明發(fā)展稍快，有時是思想學說稍稍領先，但二者很快就會并駕齊驅(qū)。晚清時期的管理會計發(fā)展就非常快，比如大德通票號，建立了定期報賬制度、清障制度、離任審計制度，還有對開支的控制，做到“月清冊”。當時的“月清冊”制度非常普遍且嚴格，比如內(nèi)聯(lián)升，我曾做過調(diào)查，它能夠做到堅持出“五日報”，這個“五日報”就是管理會計報表，解決的問題無所不包，只要是影響可持續(xù)發(fā)展的，都要解決。
二、文化：中國特色管理會計
管理會計有工具、有信息系統(tǒng)、有管理鏈條、有平臺，但這些都很容易實現(xiàn)，這就是一些方法、手段、印記，背后真正支撐的是文化。中國特色管理會計，需要全體會計工作者共同努力，從古典哲學中尋找管理會計思想。陰陽理論在管理會計核心思想中太重要了，資產(chǎn)負債表本身就是一張陰陽表。中國古典的陰陽理論不是兩個符號，而是通過這兩個符號，來解釋這紛繁復雜的世界。
企業(yè)的管理會計問題不是簡單的做預算、降成本、評業(yè)績，背后全是文化，比如一把手問題、部門間利益沖突問題、團隊中的潛規(guī)則和默契問題等等。我們在給企業(yè)做管理會計咨詢時，引進了很多現(xiàn)代的管理會計工具、手段，但總會有些水土不服、青黃不接，原因就是未做好陰陽融合。
江山代有才人出，各領風騷三五年，真正在殘酷的市場競爭中活下來的，都是靠信仰，靠文化，比如華為。華為在發(fā)展過程中成功運用了陰陽控制。
深刻的管理會計案例證明，單有陽性控制或單有陰性控制都是不行的，不能把人管成機器，一點兒余量也不剩，還要讓員工明白，他能夠分享經(jīng)營成果，在這里繼續(xù)工作是有著光明前景的；也不能一味的去鼓動，要讓員工明白什么是不能做的，工作中的問題出在哪兒。兩手都要抓，兩手都要硬。
平衡計分卡的五大維度，就是我們的陰陽學說。比如財務角度，研究財務與非財務指標的平衡，企業(yè)兩種信息都要考慮；目標角度，涉及長短期目標的平衡，既要照顧當下，又要著眼未來；戰(zhàn)略角度，要實現(xiàn)結果與驅(qū)動因素的平衡，不僅考慮成功，更要考慮如何去達到成功；利益相關者角度，要著眼內(nèi)外部群體的平衡，考慮客戶關系，比如華為的“要和客戶形成不打領帶的關系”；績效角度，考慮領先與滯后指標的平衡，滯后的指標也是需要的，即效率和公平之間的平衡。平衡計分卡并沒有多么高深，而是恰當?shù)陌殃庩栒軐W和西方的思維觀念結合起來。從平衡計分卡來看，將東方的古典哲學與西方的精細化管理相結合，即確保員工能夠在合理的范圍內(nèi)*5化自己的效率，又能讓員工愿意留在企業(yè)中和企業(yè)共同成長，分享經(jīng)營成果，將是未來管理會計發(fā)展的重要方向。
管理會計的本質(zhì)是以成本管理為抓手，以“價值鏈”優(yōu)化為導向，以價值增值為核心。這些年經(jīng)濟下行壓力比較大，在成本管理上還有很大的改進空間。這些年成本管理的概念有所淡化，坦率地說，建國前30年，成本管理工作做得非常精致，出現(xiàn)了很多偉大的創(chuàng)造。成本管理是中國的比較優(yōu)勢，是我們的抓手。價值鏈如何優(yōu)化，什么因素是擾動比較多的、哪個是冗余的、哪個是不足的、哪個是需要固化的、哪個是需要砍掉的，這就是管理會計。最后，還是以價值增值為核心?？瓷先ミ@三句話很平淡，但背后有重大的指導意義和深遠的現(xiàn)實意義?，F(xiàn)在單靠規(guī)模速度型發(fā)展已經(jīng)不行了，需要集約化，需要優(yōu)化價值鏈，這就是管理會計，國家、社會都需要有效的管控、有效的評估、有效的測試、有效的引導。
《易經(jīng)系辭》中有一句話送給大家，這句話對大家未來的學習、工作將有很大的幫助。“形而上者謂之道，形而下者謂之器，化而裁之謂之變，推而行之謂之通，舉而措之天下之民，謂之事業(yè)。”研究管理會計思想，要到道的層次；要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不能被事物的表象所迷惑；化而裁之，要剪裁、分解這些思想和方法；要推而行之，落到實處、生根；要擴大應用范圍，讓全天下的人們都從中獲益，這就是人一生的事業(yè)。
三、歷程：轉(zhuǎn)型的陣痛
管理會計和中國經(jīng)濟一樣，面臨轉(zhuǎn)型的陣痛。
如前所述，將現(xiàn)代方法與中國傳統(tǒng)思想結合起來，包括計劃經(jīng)濟時期的一些方法，中國特色管理會計將是思想的勝利。
而從應用現(xiàn)狀來看，目前，大部分（61%）中小型企業(yè)都只是在淺顯運用管理會計，部分大型國有企業(yè)（神華集團、青島啤酒、寶鋼集團、南方工業(yè)集團等）和少量大型民營企業(yè)（聯(lián)想集團、華為公司等）的應用比較成熟。從定目標到分解目標，再到目標管控和支持決策，考慮了利益相關人的目標測算模型，在全產(chǎn)業(yè)鏈模型下選擇方法體系，從財務到業(yè)務的有利延伸和業(yè)務的模型化探索，保證了管理會計在這些企業(yè)落地、生根、發(fā)芽、開花、結果。例如青島啤酒建立了以經(jīng)濟增加值為中心的目標管理體系，建立了對外報告和內(nèi)部報告并行的制度。寶鋼集團在生產(chǎn)、銷售、投資、研發(fā)的全產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋了全面預算體系，建立了領先的管理信息化體系。兵裝集團通過戰(zhàn)略規(guī)劃、運營監(jiān)控、業(yè)績評價、全面預算等手段優(yōu)化資源配置，注重環(huán)境建設，注重規(guī)劃指導，注重方法選擇，注重業(yè)務實踐，通過“四注重”打造管理會計體系。華為集團建立了無與倫比的低成本優(yōu)勢，建立“利益共同體”化腐朽為神奇，實行全員高薪、全員持股形成激勵至極的“全員利益共同體”，通過在創(chuàng)新上的高投入培養(yǎng)對技術的嗅覺和發(fā)展速度。
四、問題：定向解決的歸依
目前管理會計是一項國家戰(zhàn)略，推進管理會計改革，推進國家資產(chǎn)負債表，推進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進企業(yè)平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展，這么大的一個戰(zhàn)略面臨著十分嚴峻的挑戰(zhàn)。
首先，理論體系尚未建立，很多都只是片段，有的是沒有成型的思想，這個工程量很大。準則規(guī)范尚未形成，專業(yè)人才匱乏，信息化程度不高，特別是互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計算的雛形還未形成。最后，管理會計文化缺失，很多企業(yè)忽視企業(yè)文化的建立與發(fā)展。
五、改革：從來沒有“飛來峰”
*9，理論體系是基礎。要強化理論創(chuàng)新和應用轉(zhuǎn)化，不斷提供新的理念和知識內(nèi)容；定量分析技術要去抽象化；研究模式要注意合作與經(jīng)驗；引入決策成本法概念框架，豐富科學內(nèi)涵；歸納總結案例經(jīng)驗，建立案例管理與知識儲備機制，現(xiàn)在雖然案例很多，但是不夠系統(tǒng)，要形成邏輯嚴謹、內(nèi)容充實的案例庫。
第二，指引體系是保障。頒布相關職業(yè)道德標準，與時俱進的開發(fā)管理會計的工具和方法，有的要拿來引用，有的要拓展，更有的要創(chuàng)新。不能引來“西經(jīng)”，中國經(jīng)典哲學要與“西經(jīng)”、互聯(lián)網(wǎng)深度融合。
第三，信息系統(tǒng)是支撐。著力優(yōu)化ERP平臺，為管理會計實踐提供技術支撐；大力發(fā)展大數(shù)據(jù)和云計算，運用好“互聯(lián)網(wǎng)+”和“+互聯(lián)網(wǎng)”。
第四，人才隊伍是關鍵。人才是管理會計體系中發(fā)揮主觀能動性的核心，是體現(xiàn)“堅持人才帶動，整體推進”原則的重點，是落實國家人才強國戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。要推動建立中國管理會計職業(yè)勝任能力框架，改進完善培訓體系，加強管理會計人才隊伍建設。
第五，文化理念是靈魂。堅持“人的管理會計現(xiàn)代化”，向傳統(tǒng)文化汲取養(yǎng)分，塑造管理會計領導力，加速管理層轉(zhuǎn)型。
第六，“咨詢服務”是外部支持。要提供更為科學、規(guī)范的管理會計實務解決方案，打造管理會計咨詢專家團隊，積極發(fā)揮其智庫資源作用，共同謀劃管理會計發(fā)展；要加快管理會計在公共管理中的應用，還要建立企業(yè)及政府內(nèi)部的管理會計支持機制。
最后，用四句話作為今天講座的結語：物之不齊，物之情也，篳路藍縷，以啟山林。管理會計的思想、工具與方法千差萬別，這是客觀情形、自然規(guī)律。而我們要做創(chuàng)業(yè)者，做中國管理會計改革事業(yè)的開拓者，將中國傳統(tǒng)文化與西方先進工具相結合，將國內(nèi)外成功經(jīng)驗與我國管理會計的具體實踐相結合，為我國經(jīng)濟社會的平穩(wěn)健康發(fā)展做出應有的貢獻！