銷售返利涉稅風險管控的示例分析

銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質上仍屬于價格上的減讓，只是因為價格上的減讓，需根據(jù)供貨方年度（或一段時間）銷售情況到年終（或結算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實務中，銷售返利的稅收風險主要體現(xiàn)以下兩種情形：

（一）價格折讓抵返利的稅收風險

所謂的價格折讓抵返利是指生產(chǎn)廠家本應該給商家（購貨方）的返利，在商家下次采購商品應支付給廠家的采購價格中進行扣減。例如，甲企業(yè)2012年根據(jù)年末銷售結算，應給乙企業(yè)10萬元的銷售返利，在2013年2月乙企業(yè)向甲企業(yè)繼續(xù)采購商品，價款是13萬元，結果甲企業(yè)只向乙企業(yè)收取3萬元貨款，其中甲企業(yè)把2012年應給乙企業(yè)10萬元的銷售返利，抵減10萬元銷售貨款。同時，甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一張發(fā)票上分別注明銷售額為13萬元和折扣額為3萬元的銷售發(fā)票。采購方的賬上以3萬元作為13萬元貨物的實踐采購成本。

針對以上以價格折讓抵返利的行為存在一定的法律風險：

1、銷售方犯有不正當競爭的法律風險。

《中華人民共和國反不正當競爭法》（中華人民共和國主席令第10號）第十一條規(guī)定：“經(jīng)營者不得以排擠競爭對手為目的，以低于成本的價格銷售商品。有下列情形之一的，不屬于不正當競爭行為：(1)銷售鮮活商品；(2)處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；(3)季節(jié)性降價；(4)因清償債務、轉產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品?；诖艘?guī)定，本案例中的甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一張發(fā)票上分別注明銷售額為13萬元和折扣額為3萬元的銷售發(fā)票，說明甲企業(yè)銷售商品的價格進行10萬元的價格折讓，顯然是低于其成本價，涉嫌以排擠競爭對手為目的，以低于成本的價格銷售商品，將受到工商局的檢查和處罰。

2、采購方會出現(xiàn)成本很低，企業(yè)所得稅稅負異常，將被稅務部門定為納稅識別對象，并認定為多抵扣了進項稅額而接受處罰。

由于本案例中采購方乙企業(yè)以3萬元作為13萬元貨物的實踐采購成本?即倉庫里有13萬元貨物，而賬上只有3萬元存貨，在實踐銷售時，乙企業(yè)進行結轉成本時，只有3萬元而不是13萬元，則乙企業(yè)的企業(yè)所得稅會很高，與甲企業(yè)沒有發(fā)生以價格折讓抵應給乙企業(yè)返利的時期相比，乙企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負偏高，是一種很異常的現(xiàn)象，很容易被稅務當局認為其企業(yè)所得稅很異常，要對其進行納稅檢查。

同時，由于甲企業(yè)與乙企業(yè)上一年度的購銷合同中有按照一定銷售額的比例給乙企業(yè)支付銷售返利的約定，根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。而本案例的乙企業(yè)沒有進行增值稅進項稅轉出，即多抵扣了進項稅額而將接受處罰。

（二）銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的風險

1、銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的本質區(qū)別

(1)商業(yè)賄賂的內(nèi)涵及法律依據(jù)

《國家工商局關于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號）第二條規(guī)定：“商業(yè)賄賂，是指經(jīng)營者為銷售或者購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為。其中所謂財物，是指現(xiàn)金和實物，包括經(jīng)營者為銷售或者購買商品，假借促銷費、宣傳費、贊助費、科研費、勞務費、咨詢費、傭金等名義，或者以報銷各種費用等方式，給付對方單位或者個人的財物。所稱其他手段，是指提供國內(nèi)外各種名義的旅游、考慮等給付財物以外的其他利益的手段。”

《中華人民共和國反不正當競爭法》（中華人民共和國主席令第10號）第八條*9項規(guī)定：“經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處。”基于此規(guī)定，商業(yè)回扣是商業(yè)賄賂的一種典型形式?！秶夜ど叹株P于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號）第五條規(guī)定：“所稱回扣，是指經(jīng)營者銷售商品時在帳外暗中以現(xiàn)金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。所稱帳外暗中，是指未在依法設立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或者行政事業(yè)經(jīng)費收支的財務帳上按照財務會計制度規(guī)定明確如實記載，包括不記入財務帳、轉入其他財務帳或者做假帳等。”

《中華人民共和國反不正當競爭法》（中華人民共和國主席令第10號）第二十二條規(guī)定：“經(jīng)營者采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，監(jiān)督檢查部門可以根據(jù)情節(jié)處以一萬元以上二十萬元以下的罰款，有違法所得的，予以沒收。”

（2）商業(yè)返利的內(nèi)涵及法律依據(jù)

《中華人民共和國反不正當競爭法》（中華人民共和國主席令第10號）第二項規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入帳。”

《國家工商局關于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號）第六條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售商品，可以以明示方式給予對方折扣。經(jīng)營者給予對方折扣的，必須如實入帳；經(jīng)營者或者其他單位接受折扣的，必須如實入帳。本規(guī)定所稱折扣，即商品購銷中的讓利，是指經(jīng)營者在銷售商品時，以明示并如實入帳的方式給予對方的價格優(yōu)惠，包括支付價款時對價款總額按一定比例即時予以扣除和支付價款總額后再按一定比例予以退還兩種形式。本規(guī)定所稱明示和入帳，是指根據(jù)合同約定的金額和支付方式，在依法設立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或者行政事業(yè)經(jīng)費收支的財務帳上按照財務會計制度規(guī)定明確如實記載。”第七條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實入帳；中間人接受傭金的，必須如實入帳。本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務報酬。”

（3）銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的本質區(qū)別

基于以上分析，如實記賬的商業(yè)返利不是商業(yè)賄賂，不如實記賬的商業(yè)返利是商業(yè)賄賂。兩者的本質區(qū)別是：商業(yè)返利是在購銷合同中有明確規(guī)定，而且提供方和接受方都把返利如實記賬，而商業(yè)賄賂無論在購銷合同中是否有明確規(guī)定，提供方和接受方都沒有把返利如實記賬?？v觀當今社會經(jīng)濟生活，凡商業(yè)賄賂行為，無論其情節(jié)如何復雜、手段如何隱蔽，其實萬變不離其宗，就是用不正當利益收買以爭取交易機會，或更優(yōu)惠條件，或更多的競爭優(yōu)勢。因此，商業(yè)賄賂與商業(yè)返利的本質區(qū)別歸納如下四點：

*9、銷售返利為法律所允許，在市場競爭中只要有競爭能力的市場主體都可以采取，從某種意義上對爭取交易機會的作用相對有限，而商業(yè)賄賂為法律所禁止，少數(shù)違法者擅用，更容易爭取交易機會。

第二、銷售返利必須嚴格按照財務制度規(guī)定的方式進行，而商業(yè)賄賂在方式上沒有限制，可以針對對方的特點、個人愛好、習慣投其所好，有的放矢地進行，更容易擊中對方要害，也就更容易爭取交易機會。

第三、銷售返利只能作用于交易對方單位，而商業(yè)賄賂還可以作用于相關個人以及對交易有直接影響的關鍵人物，且不會因此增加對方的稅收負擔，當然更容易為對方接受。

第四、銷售返利由于銷售收入的減少從而導致銷售方的利潤減少，而商業(yè)賄賂雖然表面上也會減少銷售收入，但由于其商品在市場上的單價沒有下降甚至因為商業(yè)賄賂使質次價高的商品得以銷售，從而為銷售方帶來更多的利潤。

（1）價格折讓抵返利的稅收風險管控策略

針對價格折讓抵返利的稅收風險管控，只要采購雙方在購銷合同中明確規(guī)定：當商家完成一定的銷售額，而在下一年度或下一次采購貨物時給予銷售額一定比例的價格折扣。

（2）在日常實務中銷售返利的稅務處理按照以下三種情形進行處理：

一是銷售返利商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應開具服務業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)作銷售費用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項稅。

二是銷售返利與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應開具增值稅普通發(fā)票，沖減當期增值稅進項稅，這種情形也不可以抵減銷售收入和銷項稅。

三是銷售返利比照銷售折扣進行處理。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務機關開具《進貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當期銷售收入而少交流轉稅，而且也可以合法抵減計算所得稅的銷售收入。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。