按照規(guī)定，商品流通企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用±匯兌損益
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝商品銷售利潤(rùn)+代購(gòu)代銷收入
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本
商品銷售利潤(rùn)＝商品銷售收入凈額-商品銷售成本-經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-商品銷售稅金及附加
商品銷售收入凈額＝商品銷售收入-銷售折扣與折讓
[例]某商場(chǎng)2006年3月有關(guān)損益類賬戶余額如下：
商品銷售收入 14000000
商品銷售折扣與折讓 700000
商品銷售成本 8800000
代購(gòu)代銷收入 800000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1200000
商品銷售稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費(fèi)用 260000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 140000
營(yíng)業(yè)外收入 100000
營(yíng)業(yè)外支出 220000
投資收益 80000
按規(guī)定，該商場(chǎng)企業(yè)所得稅按月預(yù)繳，年終匯算清繳。另外該企業(yè)有50000元超過(guò)計(jì)稅工資的工資支出。
月終，企業(yè)應(yīng)將損益類各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：商品銷售收入 14000000
代購(gòu)代銷收入 800000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
營(yíng)業(yè)外收入 100000
投資收益 80000
貸：本年利潤(rùn) 15780000
借：本年利潤(rùn) 12220000
貸：商品銷售折扣與折讓 700000
商品銷售成本 8800000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1200000
商品銷售稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費(fèi)用 260000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 140000
營(yíng)業(yè)外支出 220000
根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目借貸方余額結(jié)出利潤(rùn)總額：
利潤(rùn)總額＝15780000-12220000＝3560000元
應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額+永久性因素＝3560000元+50000元＝3610000元
應(yīng)納稅額＝3610000×33％＝1191300元
則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1191300
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1191300
同時(shí)，作：
借：本年利潤(rùn) 1191300
貸：所得稅費(fèi)用 1191300
企業(yè)在預(yù)繳3月份應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)作如下分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1191300
貸：銀行存款 1191300
備注說(shuō)明：如果是已經(jīng)上市的商品流通企業(yè)。則其相關(guān)科目和利潤(rùn)表需按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)編制。
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