資產(chǎn)的主要特征之一是必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值,那么該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn),或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn),否則不符合資產(chǎn)的定義,也無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)來說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。需要指出的是,對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資,其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值,而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間來判斷。如果權(quán)益工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià),從而不能根據(jù)其公允價(jià)值下降的嚴(yán)重程度或持續(xù)時(shí)間來進(jìn)行減值判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他因素(如被投資單位經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等)是否發(fā)生重大不利變化。
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