一、可供出售金融資產(chǎn)概述
當(dāng)企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的目的不明確時(shí)，即既不想將金融資產(chǎn)短期出售，也不想持有至到期時(shí)，就可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)還有：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.可供出售金融資產(chǎn)為股票投資
(1)初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)
(2)后續(xù)計(jì)量：
①期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(公允價(jià)值高于其賬面余額的差額)
貸：資本公積——其他資本公積
由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。
因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
或：
借：資本公積——其他資本公積(公允價(jià)值低于其賬面余額的差額)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
②發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失(應(yīng)減記的金額)
貸：資本公積——其他資本公積(原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額)
③原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
(「注」可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。)
④出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)
資本公積——其他資本公積(公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(賬面余額，或借記)
投資收益(差額，或借記)
2.可供出售金融資產(chǎn)為債券投資
(1)初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，或貸記)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)
(2)后續(xù)計(jì)量：
①可供出售金融資產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，或借記)
②可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(債券面值×票面利率)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，或借記)
③期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(公允價(jià)值高于其賬面余額的差額)
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積(公允價(jià)值低于其賬面余額的差額)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
(「注」關(guān)于遞延所得稅的處理同前。)
④發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失(應(yīng)減記的金額)
貸：資本公積——其他資本公積(原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額)
⑤原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
⑥出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)
資本公積——其他資本公積(公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(賬面余額，或借記)
——應(yīng)計(jì)利息(賬面余額，或借記)
——利息調(diào)整(賬面余額，或借記)
投資收益(差額，或借記)
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