在目前執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》的情況下，企業(yè)的差旅費如何在稅前扣除？以什么標準在稅前扣除？本文將結(jié)合現(xiàn)行財稅法規(guī)作一歸納整理。
差旅費在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定
一、《企業(yè)財務通則》的規(guī)定。
自2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務通則》并沒有對差旅費的開支范圍和標準作出明確規(guī)定，只是對企業(yè)的費用支出作了原則性規(guī)定，以及規(guī)定了不得由企業(yè)承擔的支出。新《企業(yè)財務通則》第三十七條：企業(yè)實行費用歸口、分級管理和預算控制，應當建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。第四十六條：企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：
（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。
（二）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。
（三）個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/div>
（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。
（五）應由個人承擔的其他支出。
從《企業(yè)財務通則》來看，只要是合理的并且不是應由個人承擔的差旅費，是可以在稅前扣除的。
二、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定
自2001年1月1日起施行的《企業(yè)會計制度》，沒有對差旅費的開支范圍和標準作出規(guī)定，第九十四條建造承包商建造工程合同成本的間接費用中包括差旅費，*9百零四條管理費用中包括差旅費。
三、新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定
新《企業(yè)會計準則——會計科目和賬務處理》中，也僅對管理費用中包括的差旅費及賬務處理作出了規(guī)定，并未明確差旅費的開支范圍及標準。
四、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》對成本費用支出作了原則性規(guī)定，并未對差旅費的開支范圍、開支標準具體明確。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
由此可知，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對合理的差旅費支出允許稅前扣除。
另外，《企業(yè)所得稅法》公布實施后，并未出臺具體文件對有關的費用開支范圍、標準具體明確。已失效的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》下制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。
綜上所述，筆者認為，在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。
差旅費的個人所得稅處理
《財政部國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》財稅〔2005〕183號第二條規(guī)定：“工資、薪金所得應根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得’的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應一律照章征稅。”但該文件所說的“津貼、補貼”不包括差旅費津貼?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。
因此，對個人在規(guī)定標準內(nèi)取得的差旅費津貼和誤餐補助不征收個人所得稅。
按照《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）文件，不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
差旅費的開支標準
原《企業(yè)財務通則》第四十八條“差旅費標準由企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定”。新的《企業(yè)財務通則》并無具體規(guī)定。
如，《北京市財政局關于企業(yè)可參照執(zhí)行國家機關、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標準的通知》（京財工〔1995〕2299號）規(guī)定，北京市可參照執(zhí)行國家機關、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標準。吉地稅所字〔2000〕96號規(guī)定“企業(yè)人員差旅費標準原則上比照國家機關、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標準執(zhí)行。對經(jīng)主管稅務機關批準，也可實行差旅費包干的辦法。”
《財政部關于印發(fā)〈中央國家機關和事業(yè)單位差旅費管理辦法〉的通知》（財行〔2006〕313號）規(guī)定，從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時按照副部長級人員每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標準以下憑據(jù)報銷。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通信等支出。
目前很多地方是參照財行〔2006〕313號文件執(zhí)行的，雖然由于經(jīng)濟發(fā)達程度不同，各地的標準也不盡相同，但是，都必須有真實合法的票據(jù)，非個人性質(zhì)的支出，并且在當?shù)刎斦?guī)定的標準以內(nèi)，才允許在稅前扣除。
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