四大案例分析利潤分配的會計核算

利潤分配核算涉及兩種情況：一是公司持續(xù)盈利，未發(fā)生虧損；二是公司以前年度持續(xù)盈利，本年度發(fā)生虧損。下面就兩種情況的相關(guān)規(guī)定和核算作說明。

[例1]某公司2008年年初未分配利潤500萬元，2008年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤2000萬元。任意盈余公積提取比例6%。

公司提取法定盈余公積金和任意盈余公積金會計分錄為：

借：利潤分配——盈余公積3200000

貸：盈余公積——法定盈余公積2000000

——任意盈余公積1200000

公司向投資者可分配的利潤為2180萬元（5000000+16800000）。可供分配的利潤由董事會提出分配方案，經(jīng)股東會批準(zhǔn)。利潤分配方案經(jīng)股東會批準(zhǔn)后，未分配利潤由所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為負(fù)債。

承例1，假定公司股東會批準(zhǔn)向股東分配現(xiàn)金股利600萬元。

借：利潤分配——盈余公積6000000

貸：應(yīng)付股利6000000

公司以前年度持續(xù)盈利，本年發(fā)生虧損。這里涉及到如何彌補(bǔ)虧損以及如何安排彌補(bǔ)虧損的順序。

*9，會計虧損彌補(bǔ)的相關(guān)方法。公司法與企業(yè)財務(wù)通則用盈余公積補(bǔ)虧的規(guī)定相同，但在用以后年度利潤彌補(bǔ)虧損的規(guī)定上出現(xiàn)分歧?！豆痉ā返?67條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。筆者認(rèn)為，這里的“當(dāng)年利潤”指“凈利潤”，而非稅前利潤。《公司法》用“當(dāng)年利潤”這一表述不夠準(zhǔn)確。《企業(yè)財務(wù)通則》第49條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)。這一規(guī)定存在將會計虧損與納稅虧損混淆的問題。企業(yè)財務(wù)通則界定的是會計虧損，所得稅法界定的是納稅虧損。新會計準(zhǔn)則與所得稅法在對收入、費(fèi)用、利得、損失的確認(rèn)與計量上存在差異。一是新會計準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用、利得、損失的口徑上不同；二是會計準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)本期收入、費(fèi)用、利得、損失的時間不同。因此，會計虧損彌補(bǔ)不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補(bǔ)規(guī)定。財務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤彌補(bǔ)會計虧損存在缺陷，在這一點(diǎn)上，公司法規(guī)定用凈利潤彌補(bǔ)虧損是科學(xué)的。

公司法和財務(wù)通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤能否彌補(bǔ)虧損。從會計原理看，年終將經(jīng)營虧損由“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”時，即自動實(shí)現(xiàn)補(bǔ)虧。公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補(bǔ)公司的虧損，而企業(yè)財務(wù)通則卻沒有明確做出相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)財務(wù)通則解讀》將會計虧損按形成的原因，分為經(jīng)營性虧損和政策性虧損。對于國有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損，經(jīng)國家批準(zhǔn)，可用資本公積金彌補(bǔ)。

第二，會計虧損彌補(bǔ)的順序?！豆痉ā放c《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定的會計虧損彌補(bǔ)順序恰好相反。這就存在一個問題，公司虧損彌補(bǔ)順序按什么原則排列。筆者認(rèn)為“無盈利不分配”原則既是各國公司法的一項基本原則，同時也是確定公司虧損彌補(bǔ)順序的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)此原則，公司虧損彌補(bǔ)應(yīng)根據(jù)年初累計的未分配利潤、以后年度凈利潤、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進(jìn)行。公司虧損的彌補(bǔ)方案由董事會提出，股東會批準(zhǔn)。

三、會計虧損彌補(bǔ)會計處理

[例2]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤800萬元。將會計虧損500萬元自“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，自動補(bǔ)虧。作會計分錄如下：

借：利潤分配——未分配利潤5000000

貸：本年利潤5000000

結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補(bǔ)虧500萬元，未分配利潤剩300萬元。

[例3]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元。不足彌補(bǔ)的200萬元用下年度實(shí)現(xiàn)凈利潤彌補(bǔ)。作會計分錄如下：

借：利潤分配——未分配利潤5000000

貸：本年利潤5000000

結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補(bǔ)虧300萬元，未彌補(bǔ)虧損200萬元。

[例4]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損1000萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，經(jīng)股東會批準(zhǔn)用任意盈余公積200萬元補(bǔ)虧。作會計分錄為：

2008年

借：利潤分配——未分配利潤10000000

貸：本年利潤10000000

2008年結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補(bǔ)虧300萬元，未彌補(bǔ)虧損700萬元。

2009年

借：本年利潤5000000

貸：利潤分配——未分配利潤5000000

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤500萬元，自動補(bǔ)虧500萬元。

借：盈余公積——任意盈余公積2000000

貸：利潤分配——未分配利潤2000000。

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