在前文分析的基礎上，本文堅持將與商譽有關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額計算口徑保持一致的原則，采用綜合測試方法，優(yōu)化測試流程。具體如下：
1.測試流程的優(yōu)化。本文認為，目前準則中的測試程序邏輯不夠嚴謹，測試流程不夠連貫，可以用如下測試流程進行優(yōu)化，如圖2所示：
2.測試方法描述。計算包含100%商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值，并與其可收回金額進行比較。
包含商譽的相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值用(A1+A2+…An+W)來表示，其中W表示全部商譽的金額，A1+A2+…An表示與商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值，包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額用KA+W來表示，母公司對子公司的持股比例用X%表示(X%≤100%)。
比較KA+W與(A1+A2+…An+W)，兩者差額用△來表示。
若KA+W>(A1+A2+…An+W)，說明包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額大于其賬面價值，商譽及資產(chǎn)組未發(fā)生減值，停止測試。
若KA+W<(A1+A2+…An+W)，說明商譽發(fā)生減值，則做如下判斷：
(1)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金額△小于商譽的金額W，則說明商譽減值一部分，應在合并資產(chǎn)負債表中確認商譽減值損失：△·X%，除商譽之外的其他資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需要確認減值損失。
(2)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金額△等于商譽的金額W，則說明商譽全部減值，應在合并資產(chǎn)負債表中確認的商譽減值損失金額為W·X%，除商譽之外的其他資產(chǎn)未減值。
(3)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金額△大于商譽的金額W，則說明商譽全部減值，應在合并資產(chǎn)負債表中確認的商譽減值損失金額為W·X%，同時除商譽之外的其他資產(chǎn)亦減值，減值金額為△-W，需將其按照除商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值的比重進行分攤。
3.舉例說明本文提出的商譽減值測試方法。
承前案例，全部商譽的金額W=800÷80%=1000(萬元)
包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值(A1+A2+…An+W)=2700+1000=3700(萬元)
假設1：資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額(含全部商譽)KA+W=2000(萬元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2000萬元<3700萬元
商譽減值，兩者差額△=3700-2000=1700(萬元)
由于△>W，所以商譽全部減值，減值金額為其賬面價值1000萬元，歸屬于母公司(甲公司)的商譽減值損失為1000×80%=800萬元。與商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合亦減值，金額為1700-1000=700(萬元)應按其他資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
假設2：KA+W=2800(萬元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2800萬元<3700萬元
商譽減值，兩者差額△=3700-2800=900(萬元)
由于△<M,所以商譽減值一部分，減值金額為△=900(萬元)，歸屬于母公司(甲公司)的商譽減值損失為900×80%=720(萬元)，與商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合未減值。
假設3：KA+W=3800(萬元)
KA+W>(A1+A2+…An+W)
3800萬元>3700萬元
商譽未減值，停止測試。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：2015年初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化