在前文分析的基礎上，本文堅持將與商譽有關的資產組或資產組組合的賬面價值與其可收回金額計算口徑保持一致的原則，采用綜合測試方法，優(yōu)化測試流程。具體如下：
1.測試流程的優(yōu)化。本文認為，目前準則中的測試程序邏輯不夠嚴謹，測試流程不夠連貫，可以用如下測試流程進行優(yōu)化，如圖2所示：
2.測試方法描述。計算包含100%商譽在內的資產組或資產組組合的賬面價值，并與其可收回金額進行比較。
包含商譽的相關資產組或資產組組合的賬面價值用(A1+A2+…An+W)來表示，其中W表示全部商譽的金額，A1+A2+…An表示與商譽相關的資產組或資產組組合的賬面價值，包含商譽的資產組或資產組組合的可收回金額用KA+W來表示，母公司對子公司的持股比例用X%表示(X%≤100%)。
比較KA+W與(A1+A2+…An+W)，兩者差額用△來表示。
若KA+W>(A1+A2+…An+W)，說明包含商譽的資產組或資產組組合的可收回金額大于其賬面價值，商譽及資產組未發(fā)生減值，停止測試。
若KA+W<(A1+A2+…An+W)，說明商譽發(fā)生減值，則做如下判斷：
(1)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金額△小于商譽的金額W，則說明商譽減值一部分，應在合并資產負債表中確認商譽減值損失：△·X%，除商譽之外的其他資產未發(fā)生減值，不需要確認減值損失。
(2)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金額△等于商譽的金額W，則說明商譽全部減值，應在合并資產負債表中確認的商譽減值損失金額為W·X%，除商譽之外的其他資產未減值。
(3)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金額△大于商譽的金額W，則說明商譽全部減值，應在合并資產負債表中確認的商譽減值損失金額為W·X%，同時除商譽之外的其他資產亦減值，減值金額為△-W，需將其按照除商譽外的其他各項資產的賬面價值的比重進行分攤。
3.舉例說明本文提出的商譽減值測試方法。
承前案例，全部商譽的金額W=800÷80%=1000(萬元)
包含全部商譽的資產組的賬面價值(A1+A2+…An+W)=2700+1000=3700(萬元)
假設1：資產組或資產組組合的可收回金額(含全部商譽)KA+W=2000(萬元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2000萬元<3700萬元
商譽減值，兩者差額△=3700-2000=1700(萬元)
由于△>W，所以商譽全部減值，減值金額為其賬面價值1000萬元，歸屬于母公司(甲公司)的商譽減值損失為1000×80%=800萬元。與商譽相關的資產組或資產組組合亦減值，金額為1700-1000=700(萬元)應按其他資產的賬面價值所占比重進行分攤。
假設2：KA+W=2800(萬元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2800萬元<3700萬元
商譽減值，兩者差額△=3700-2800=900(萬元)
由于△<M,所以商譽減值一部分，減值金額為△=900(萬元)，歸屬于母公司(甲公司)的商譽減值損失為900×80%=720(萬元)，與商譽相關的資產組或資產組組合未減值。
假設3：KA+W=3800(萬元)
KA+W>(A1+A2+…An+W)
3800萬元>3700萬元
商譽未減值，停止測試。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：2015年初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化