我國目前采用的合并理念為實體理論，即認為合并報表編制的目的是為包括少數(shù)股東在內的全部股東服務，其基本立論是會計主體與終極所有者是相互分離的個體，它強調子公司的法人財產權，而不是終極所有權。因此，在實體理論下，無論納入合并范圍的子公司是否為100%控股，在母公司編制的合并財務報表中列示的都是子公司100%的資產、負債及所有者權益。
然而因為商譽的不確定性，在子公司為非全資子公司時，非同一控制下企業(yè)合并中產生的商譽在合并報表中僅列示母公司享有的X%的部分(X%為母公司的持股比例，小于100%)，而非全部，即母公司編制合并報表時僅根據(jù)“母公司的合并成本-子公司可辨認凈資產公允價值×X%”的結果來列示商譽。
事實上，因合并而產生的商譽總金額應該為：(母公司的合并成本+少數(shù)股東的合并成本)-子公司可辨認凈資產公允價值×100%，也可以表述為：母公司確認的商譽÷X%。
這就導致母公司持有子公司X%的股權時，在合并財務報表中，與商譽有關的資產組或資產組組合(A1+A2+…An)是按照其在合并當天公允價值的100%為基礎來列示的，而商譽是按照其X%來列示的，導致了它們列示的不對稱。
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