分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的隱藏性負(fù)債
不知道正確與否，我對(duì)于“隱藏性負(fù)債”的理解就是潛虧。而潛虧一般來(lái)說(shuō)是由于虛增資產(chǎn)和少計(jì)負(fù)債造成的，對(duì)于以清查潛虧作為審計(jì)的目的的審計(jì)活動(dòng)通常是用于收購(gòu)的凈資產(chǎn)審計(jì)或置出資產(chǎn)審計(jì)等。
虛增資產(chǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)主要包括兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)本身不實(shí)，即真實(shí)性;而是資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，即準(zhǔn)確性。咱們就按照三水的思路，從資產(chǎn)負(fù)債表的順序來(lái)說(shuō)吧。
A、貨幣資金。
從真實(shí)方面來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金賬戶(hù)和銀行賬戶(hù)的真實(shí)性的確是有由銀行或存放機(jī)構(gòu)來(lái)保證。但其價(jià)值尤其是銀行賬戶(hù)余額和企業(yè)賬面金額往往是存在差異的，是要通過(guò)企業(yè)來(lái)進(jìn)行銀行賬戶(hù)的未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整來(lái)確保準(zhǔn)確性的。如果存在大額和長(zhǎng)期的銀行未達(dá)賬項(xiàng)，則有可能存在余額不實(shí)的情況。如果該賬戶(hù)的未達(dá)賬項(xiàng)占該賬戶(hù)余額較大的比重，那恐怕連真實(shí)性都要被懷疑。
B、短期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)。
從真實(shí)性來(lái)說(shuō)，同樣是由存放投資款的金融機(jī)構(gòu)來(lái)確保真實(shí)性。但是如果沒(méi)有這些金融機(jī)構(gòu)提供的交易流水清單和資金流水清單，對(duì)投資項(xiàng)目的真實(shí)性仍然是無(wú)法確信的。很多生產(chǎn)型、制造業(yè)企業(yè)，通常進(jìn)行金融投資只是為了對(duì)大額原材料的套期保值或者提高資金使用效率。對(duì)他們而言，對(duì)于金融投資他們沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的人員和控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)以及成熟合規(guī)的賬務(wù)處理手段，在這個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，是很平常的事情。單單一項(xiàng)對(duì)金融企業(yè)很簡(jiǎn)單的公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)很多制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都是需要請(qǐng)外援的，更何況是比這更需要復(fù)雜判斷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)了。
說(shuō)到這里，就不能不提及對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確性的重要環(huán)節(jié)-八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提了。對(duì)任何一個(gè)企業(yè)而言，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是保證財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則的a1保證，卻也是不少企業(yè)調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)的得意手段。對(duì)于報(bào)表使用人來(lái)說(shuō)，八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分是判斷該財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的重要標(biāo)尺。但由于企業(yè)行業(yè)因素和運(yùn)營(yíng)周期不同，不同行業(yè)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)存在巨大差異。所以不能一概而論。在這一點(diǎn)上，三水在應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)方面已經(jīng)說(shuō)的很清楚了，我就不多說(shuō)了。
C、其他應(yīng)收款。
對(duì)于很多企業(yè)而言，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款實(shí)際上是最能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在潛虧的科目。因?yàn)榇蟛糠痔撛鲑Y產(chǎn)的手段都集中在其他應(yīng)收款，最常見(jiàn)的手法就是費(fèi)用掛賬。大部分在企業(yè)做過(guò)的同事都知道，企業(yè)非常慣用的手法就是以未收到發(fā)票為緣由，對(duì)于在當(dāng)期已經(jīng)形成費(fèi)用的支出作為其他應(yīng)收款核算。虛增債權(quán)又不提取相應(yīng)的負(fù)債，以達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。
還有一種情況卻不是企業(yè)刻意為之，而是沒(méi)有辦法。比如很多企業(yè)都對(duì)于銷(xiāo)售人員定下回款獎(jiǎng)勵(lì)指標(biāo)，有部分企業(yè)這方面做的比較嚴(yán)格。比如要求銷(xiāo)售人員必須收回所有的貨款，才能據(jù)此計(jì)算銷(xiāo)售提成，否則哪怕有一家回款收不回來(lái)，銷(xiāo)售員10家的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)就都不給計(jì)算。在此情況下，銷(xiāo)售人員只能增加銷(xiāo)售借款的金額和延長(zhǎng)歸還的期限，以用于催收。而各級(jí)銷(xiāo)售主管為了安撫員工，也只能對(duì)此睜一眼閉一眼。所以就造成大額員工借款年年累計(jì)，造成債權(quán)的虛增。
還有就是其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策的判斷，很多企業(yè)把業(yè)務(wù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策和與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策等同起來(lái)。但其實(shí)這是不合適的，對(duì)于其他應(yīng)收款出現(xiàn)部分壞賬甚至全額壞賬的可能性要遠(yuǎn)高于應(yīng)收賬款，而且?guī)て谝矔?huì)相差很大。采用同樣的計(jì)提政策，有可能會(huì)造成負(fù)債的少計(jì)。
D、存貨。
存貨的真實(shí)性不盤(pán)點(diǎn)是看不出來(lái)的，雖然說(shuō)盤(pán)點(diǎn)是最基本的審計(jì)手段，但往往正是由于最基本的都沒(méi)做好就會(huì)出現(xiàn)重大的審計(jì)失誤。比如前些日子的勝景河山就是，審計(jì)人員聽(tīng)企業(yè)的人說(shuō)存貨都放在防空洞里，怕危險(xiǎn)就沒(méi)敢下去親自盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果就出事情了。
存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足的事情則是因行業(yè)而異，三水提了一個(gè)電子消費(fèi)品的例子，所以我也就不多說(shuō)了。
我只提一個(gè)事情，就是退貨!
這是能夠體現(xiàn)出企業(yè)是否存在少提負(fù)債的一個(gè)方面，是否做足了預(yù)計(jì)負(fù)債。
如果企業(yè)只是發(fā)生了零星的退貨，那還好說(shuō)一些，只需要查看這幾次零星的退貨所涉及的合同條款中對(duì)于賠償?shù)牟糠?，企業(yè)是否根據(jù)這些賠償條款做了預(yù)計(jì)負(fù)債。
如果企業(yè)近幾年連續(xù)發(fā)生退貨，那就要根據(jù)歷年賠償?shù)那闆r和當(dāng)期銷(xiāo)售量的占比，預(yù)提出每年的退貨費(fèi)用，并關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平是否發(fā)生了變化，以適當(dāng)調(diào)高或調(diào)低該預(yù)計(jì)的比例。
E、長(zhǎng)期資產(chǎn)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的資產(chǎn)項(xiàng)目真實(shí)性一般可以由被投資企業(yè)的經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)確保，至于準(zhǔn)確性則需要來(lái)計(jì)算企業(yè)在被投資單位的所占權(quán)益來(lái)確定。但如果只是參股，并且被投資單位不公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，則這部分投資的價(jià)值則無(wú)法保證準(zhǔn)確性。
無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性比較好判斷，看看專(zhuān)利說(shuō)明書(shū)或者專(zhuān)利局發(fā)的證明文件就可以了。但不排除有沈先生說(shuō)的那種情況，專(zhuān)利虛評(píng)高對(duì)價(jià)值的影響還不是特別大，但是土地使用權(quán)虛評(píng)高企，對(duì)企業(yè)的影響就非常大了。而且正如沈先生所言，這個(gè)環(huán)節(jié)，主觀因素太多，非常容易被人操控。
而且對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，技術(shù)的更新是非常迅速的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限一旦被設(shè)定的過(guò)長(zhǎng)，那么出現(xiàn)減值準(zhǔn)備的可能性就在增大。
關(guān)于固定資產(chǎn)的方面，之前說(shuō)過(guò)了，我就不再贅述了。
F、負(fù)債科目。
其實(shí)在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，費(fèi)用計(jì)提不足的判斷是一個(gè)非常簡(jiǎn)單的工作。因?yàn)榕f準(zhǔn)則要求所有涉及費(fèi)用預(yù)提的項(xiàng)目都必須提足，就算你一分錢(qián)都不給職工買(mǎi)蘋(píng)果，職工福利費(fèi)也要按照14%的工資比例進(jìn)行預(yù)提。但新準(zhǔn)則下，費(fèi)用都是按實(shí)際列支。所以關(guān)注的重點(diǎn)就轉(zhuǎn)移為與業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用是否被足額預(yù)提了。
比如，生產(chǎn)和制造業(yè)企業(yè)每年的裝卸和運(yùn)輸費(fèi)用都會(huì)很大，但是運(yùn)輸公司(尤其是快遞公司)通常都是轉(zhuǎn)過(guò)年來(lái)的4-5月份才和企業(yè)結(jié)上年的費(fèi)用，在結(jié)費(fèi)用之前這些人連回單都不會(huì)給企業(yè)。對(duì)于一些財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬較早的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這部分費(fèi)用就需要預(yù)提出來(lái)。銷(xiāo)售提成也是如此。
當(dāng)然，如果在報(bào)告期發(fā)生了訴訟，相應(yīng)的預(yù)計(jì)損失也要被預(yù)提出來(lái)。
綜上所述，任何一樣潛虧都是需要財(cái)務(wù)報(bào)表使用人結(jié)合企業(yè)的具體情況、行業(yè)因素、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況、外部機(jī)構(gòu)的文件支持甚至原始單據(jù)才能夠做出判斷的。僅僅依據(jù)歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，除非你對(duì)該公司所處的行業(yè)侵淫多年，深知其中利弊，單看費(fèi)用占收入的比例變化就能察覺(jué)問(wèn)題。那也僅僅是給你一個(gè)懷疑的思路，沒(méi)有其他的條件，無(wú)法支持你的判斷。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專(zhuān)業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專(zhuān)家解讀：會(huì)計(jì)電算化