與無(wú)限納稅義務(wù)人相反，德國(guó)稅法規(guī)定有限納稅義務(wù)人僅就來(lái)源于德國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)，亦即遵循所得來(lái)源地原則。這是一條國(guó)際稅法上普遍承認(rèn)的原則。具體而言，德國(guó)《個(gè)人所得稅法》在有限納稅義務(wù)人的法律適用上，規(guī)定了以下原則和內(nèi)容：
1.客體凈所得課稅原則對(duì)有限納稅義務(wù)人應(yīng)稅所得在計(jì)算成本費(fèi)用損失扣除時(shí)，原則上與無(wú)限納稅義務(wù)人一致，基本適用同樣的法律規(guī)范。但《個(gè)人所得稅法》第9a條不適用于有限納稅義務(wù)人，該條對(duì)各類(lèi)所得規(guī)定了一個(gè)成本費(fèi)用支出總扣除額。所以。總體上來(lái)說(shuō)，計(jì)算有限納稅義務(wù)人的應(yīng)稅所得時(shí)也適用客體凈所得課稅原則。
2.不適用主體凈所得課稅原則根據(jù)德國(guó)《個(gè)人所得稅法》的第50條和第50a條的特別性規(guī)定，在確定有限納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)時(shí)，其人身情況將不予考慮。也即計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不再扣除子女免征額、家庭支出免征額、特殊支出等項(xiàng)目，即不適用主體凈所得課稅原則。
在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)也不考慮其婚姻家庭狀況，不適用配偶共同納稅程序。此外，根據(jù)德國(guó)《個(gè)人所得稅法》第50條第3款第2句的規(guī)定，對(duì)承擔(dān)有限納稅義務(wù)的所得實(shí)行最低25%的稅率，且不設(shè)免征額。
3.對(duì)受雇者的特別優(yōu)惠如果自然人因受雇傭而取得負(fù)有限納稅義務(wù)的非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第50條第1款第5句，該所得可以扣除《個(gè)人所得稅法》第9a條第1款規(guī)定的受雇者免征額，以及第1OC條規(guī)定的特殊支出和養(yǎng)老金免稅額。
如果特殊支出超過(guò)了這一法定的額度，只要是納稅人可以提供證據(jù)加以證明的，就可以按其實(shí)際費(fèi)用支出扣除。且該所得不適用最低25%稅率的規(guī)定，也可適用配偶共同納稅程序。德國(guó)個(gè)人所得稅法》對(duì)受雇者課稅規(guī)定這些特別優(yōu)惠政策，主要是基于這樣的考慮：受雇者大多只能獲取工資薪金所得，并用于個(gè)人生活，所以必須對(duì)其人身情況加以考慮。這種規(guī)定也從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了德國(guó)稅法對(duì)人權(quán)的關(guān)切。
4.征納程序的特殊性
(1)原則性規(guī)定與例外有限納稅義務(wù)具有類(lèi)似對(duì)物稅的特征，特別是在根據(jù)德國(guó)《個(gè)人所得稅法》第50條第5款第1句實(shí)行源泉扣繳的情況下，這一特征表現(xiàn)得更為突出。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第50a條，源泉扣繳的征稅方式適用于工資薪金，另外也適用于董事費(fèi)、藝術(shù)和體育表演所得以及動(dòng)產(chǎn)使用費(fèi)和權(quán)利轉(zhuǎn)讓費(fèi)等項(xiàng)目上。源泉扣繳是按毛收入征收的，扣繳時(shí)原則上并不減去工作費(fèi)用和其他特殊費(fèi)用支出，客體凈所得課稅原則在此不適用。通過(guò)源泉扣繳程序，使承擔(dān)有限納稅義務(wù)的所得不再與其他所得發(fā)生聯(lián)系，共同計(jì)算納稅。德國(guó)對(duì)實(shí)行源泉扣繳的有限納稅義務(wù)所得規(guī)定的稅率基本上都是25% ，對(duì)于董事費(fèi)甚至課以30%的稅率。除了源泉扣繳稅額外，有限納稅義務(wù)人事實(shí)上必然還要承擔(dān)一定的工作費(fèi)用等支出，所以源泉扣繳方式在經(jīng)濟(jì)上會(huì)給有限納稅義務(wù)人帶來(lái)相對(duì)較大的負(fù)擔(dān)。
當(dāng)然，德國(guó)稅法對(duì)承擔(dān)有限納稅義務(wù)的所得也并不都實(shí)行源泉扣繳，對(duì)來(lái)自德國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)就不適用此程序，而是將之與其他所得合并計(jì)算估稅。這是一個(gè)例外。
(2)對(duì)有限納稅義務(wù)人權(quán)利的保護(hù)德國(guó)為了避免憲法禁止的征稅權(quán)濫用，還在《個(gè)人所得稅法》第50條第5款第2句第3項(xiàng)中規(guī)定，如果與所得有直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的費(fèi)用支出高于所得的50% 以上，納稅義務(wù)人就可以申請(qǐng)國(guó)家退還全部或一部分預(yù)繳稅款。如果預(yù)繳稅超過(guò)扣除上述費(fèi)用支出的實(shí)際所得的50% ，國(guó)家就應(yīng)實(shí)施退還程序。例如：某承擔(dān)有限納稅義務(wù)的藝術(shù)家獲得了10000歐元的所得，其成本費(fèi)用支出為7000歐元。預(yù)繳稅應(yīng)為25% ，即2500歐元。而扣除費(fèi)用后的實(shí)際所得為3000歐元，也就是說(shuō)實(shí)際稅負(fù)達(dá)到了83%。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第50條第5款第2句第3項(xiàng)的規(guī)定，應(yīng)將超出實(shí)際所得50%的那部分預(yù)繳稅1000歐元退回。該藝術(shù)家最后繳納的預(yù)繳稅額為1500歐元，即實(shí)際所得的50% 。
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