一、資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)付款”項目的填列

理論上來說，資產(chǎn)負債表中的“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的余額減去“未確認融資費用”賬戶的余額填列，同時還須剔除將在一年內(nèi)償付的款項，因為這部分金額應(yīng)填列在流動負債“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。“長期應(yīng)付款”項目填列起來比較困難。事實上，我們可以遵循實質(zhì)重于形式原則，找到填列的捷徑。

以企業(yè)超過正常信用條件延期支付款項為例，此時的“長期應(yīng)付款”相當于借款的本息，而“未確認融資費用”相當于借款的利息，“長期應(yīng)付款”減去“未確認融資費用”的余額相當于借款的本金，因此在資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)付款”項目填列的實質(zhì)就是在某個時點應(yīng)付借款的本金，只需將在第二年歸還的本金剔除，將其填在流動負債“一年內(nèi)到期的非流動負債”中，剩余的應(yīng)付本金即是“長期應(yīng)付款”項目的金額。資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的填列方法與之類似，同時還應(yīng)考慮抵減與長期應(yīng)收款相關(guān)的壞賬準備金額。

二、利潤表“其他綜合收益”項目的填列

在填列利潤表“其他綜合收益”項目時，我們應(yīng)區(qū)分“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”的部分。這部分屬于權(quán)益性交易的結(jié)果，不會引起資本公積總額的變動，只是資本公積內(nèi)部明細科目間的結(jié)轉(zhuǎn)，不屬于其他綜合收益，如在以權(quán)益結(jié)算的股份支付、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算中都會涉及這類業(yè)務(wù)。

而“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入當期損益的部分屬于其他綜合收益，會引起資本公積總額變動。如當可供出售金融資產(chǎn)出售時，我們要將這部分綜合收益(原在所有者權(quán)益中確認的利得或損失)扣除所得稅影響后的凈額，以相反的符號(利得以負數(shù)，損失以正數(shù))填列到“其他綜合收益”項目。因為這部分收益當期已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”中，況且在以前期間的利潤表“其他綜合收益”欄中也已經(jīng)填列過，企業(yè)在處置該資產(chǎn)年度不應(yīng)再確認因該處置事項導致的“綜合收益”的增加，僅相當于在綜合收益中的“凈利潤”與“其他綜合收益”兩個項目間內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。

三、現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的計算應(yīng)考慮的特殊調(diào)整項目

在填列現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目時，通常運用以下計算公式：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)付款項本期增加額(期末余額-期初余額)+存貨本期增加額(期末余額-期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

運用這個公式需要考慮較多的調(diào)整事項，主要有以下幾個：

①生產(chǎn)成本中包含的人工成本，這部分應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中填列，應(yīng)予以調(diào)減。

②當期實際發(fā)生的制造費用(不包含消耗的物料)，這部分中折舊和攤銷費用不涉及現(xiàn)金的流出，差旅費、辦公費等在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列，都應(yīng)予以調(diào)減。

③當期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)，這部分應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的減少并沒有形成現(xiàn)金流出，因此要調(diào)減。

④企業(yè)在接受投資、接受捐贈、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中形成了增值稅進項稅額，但這些業(yè)務(wù)都未形成現(xiàn)金流出，要予以調(diào)減。

⑤工程項目領(lǐng)用本企業(yè)存貨。存貨的減少我們在前面計算公式中是作為調(diào)減項目，視為當期耗用了前期的存貨。以營業(yè)成本為起點計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，默認為存貨的減少都是生產(chǎn)耗用，計入了生產(chǎn)成本，而將存貨用于工程項目對應(yīng)的是工程成本而不是生產(chǎn)成本，因此要予以調(diào)增。

⑥存貨的盤盈(調(diào)減)、盤虧(調(diào)增)等。