虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的成因主要有企業(yè)管理舞弊和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗兩方面。對(duì)于虛假會(huì)計(jì)報(bào)表成因之管理舞弊及其識(shí)別，可以從企業(yè)管理舞弊的動(dòng)機(jī)、方法與規(guī)避企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的措施三方面進(jìn)行考察；而對(duì)于虛假會(huì)計(jì)報(bào)表成因之經(jīng)營(yíng)失敗及其識(shí)別，可以延著經(jīng)營(yíng)失敗的跡象、掩蓋經(jīng)營(yíng)失敗的方法與分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的方法三個(gè)方面進(jìn)行。文章中在分析論證的基礎(chǔ)上，列舉了一些案例。
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是市場(chǎng)上投資者獲取企業(yè)有關(guān)信息的重要來源之一。為了保證披露的會(huì)計(jì)信息的客觀公正，世界各國(guó)都對(duì)其進(jìn)行管制。這種管制可以增強(qiáng)資本市場(chǎng)投資者的信心，進(jìn)而改善資本市場(chǎng)的運(yùn)行。然而在世界各國(guó)的市場(chǎng)上，仍然存在著較多的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。虛假會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤地向投資者傳遞有關(guān)公司的信息，會(huì)導(dǎo)致投資者的決策錯(cuò)誤，最終給投資者帶來?yè)p失。虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的成因主要有企業(yè)管理舞弊和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗兩方面，投資者可以通過認(rèn)真研究分析，找到識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的策略。
虛假會(huì)計(jì)報(bào)表成因之管理舞弊及其識(shí)別
舞弊因從事者的身份不同，可分為管理舞弊和非管理舞弊。非管理舞弊又稱員工舞弊，除非串通或管理當(dāng)局授意，一般都可以用內(nèi)部控制制度加以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)，通常涉及直接挪用公款或竊取財(cái)物。管理舞弊是泛指中高級(jí)管理人員為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意地粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)。管理舞弊者通常均于事前精心設(shè)計(jì)，事后極力設(shè)法隱瞞，作弊者的管理層次愈高，短期內(nèi)就愈加難以識(shí)別。
企業(yè)管理舞弊的動(dòng)機(jī)
企業(yè)管理舞弊的動(dòng)機(jī)可分為五類：
1.確保職位和獲取獎(jiǎng)勵(lì)。在現(xiàn)代企業(yè)中，股東與管理當(dāng)局之間是一種合同契約關(guān)系?？墒?，由于管理當(dāng)局與股東之間的利益并不一致，企業(yè)必須借助于某種激勵(lì)機(jī)制來使管理當(dāng)局*5限度地為了股東利益努力工作。例如，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)數(shù)字來確定管理人員報(bào)酬的合同，就是一種比較有效的激勵(lì)方式。因此，為了使自身報(bào)酬*5化，管理當(dāng)局可以通過造假的方法，使會(huì)計(jì)數(shù)字更有利于自己。
2.募集資金。資金是企業(yè)的血液。企業(yè)為了達(dá)到借款或增加資本的目的，可能粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表，以誤導(dǎo)投資者、信貸者做出投資、信貸決策。如在企業(yè)和債權(quán)人簽訂借款合同時(shí)，債權(quán)人為了保護(hù)自己的利益，往往規(guī)定了很多限制條件，如不準(zhǔn)發(fā)放超額股利，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率不得低于特定水平等。因?yàn)槠髽I(yè)違約往往要付出很大的代價(jià)，所以當(dāng)企業(yè)覺察到其會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字已經(jīng)違反或?qū)⒁`反規(guī)定的條件時(shí)，企業(yè)便會(huì)對(duì)盈余數(shù)字進(jìn)行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。
3.逃避稅收。這是會(huì)計(jì)造假最明顯的一個(gè)動(dòng)機(jī)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的國(guó)家，情況更是如此。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人有時(shí)會(huì)指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，逃避稅收，以減少現(xiàn)金支出。當(dāng)然，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度統(tǒng)一的國(guó)家，管理當(dāng)局就需要在節(jié)稅和報(bào)告較好的業(yè)績(jī)之間作出權(quán)衡。
4.避免巨額政治成本。政治成本是指企業(yè)由于政治原因而負(fù)擔(dān)的支出。當(dāng)企業(yè)的盈利能力較強(qiáng)時(shí)，就會(huì)受到公眾和政府部門過多的關(guān)注。政府部門就可能會(huì)采取征收高額稅收或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行其他限制等。這一點(diǎn)在大企業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)表現(xiàn)尤為明顯。例如在2003年以來，世界油價(jià)大漲，各產(chǎn)油公司利潤(rùn)猛增，為了回避政府可能采取的非常收入稅，各產(chǎn)油公司都采取了程度不同的造假以減少利潤(rùn)。
5.操縱公司的股價(jià)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人操縱股票的波動(dòng)，常利用虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表來達(dá)到目的。股價(jià)預(yù)期的波動(dòng)可能是蓄意地使股價(jià)做暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大控制權(quán)或待價(jià)而沽。其后，利用虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表不斷拉升股價(jià)，使自己獲取暴利，而中小投資者遭受巨大損失。
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