編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的主要難點(diǎn)抵銷處理項(xiàng)目
母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目
首先，分析原來(lái)發(fā)生業(yè)務(wù)分別在母、子公司的會(huì)計(jì)處理以及個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的反映。母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資，在母公司反映為資產(chǎn)（如銀行存款等）的減少，長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，而子公司接受這一投資時(shí)則反映為資產(chǎn)和實(shí)收資本同時(shí)增加。但是，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，該項(xiàng)股權(quán)投資并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。其次，應(yīng)當(dāng)區(qū)分母公司對(duì)子公司投資情況編制以下抵銷分錄。
1.在全資子公司情況下，抵銷分錄為：
借：子公司所有者權(quán)益（具體項(xiàng)目）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司）
合并價(jià)差（或借方）
[例1]假定2004年A公司對(duì)B公司投資100萬(wàn)元，使B公司成為A公司的全資子公司。B公司的注冊(cè)資本金為100萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，提取盈余公積15萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)85萬(wàn)元。
分析：在年末，母公司A的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表上“長(zhǎng)期股權(quán)投資”金額為200萬(wàn)元（假定除B公司外沒(méi)有其他投資）。那么，年末編制合并報(bào)表的抵銷分錄為：
借：實(shí)收資本1000000
盈余公積150000
未分配利潤(rùn)850000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000000。
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