問(wèn)題一：
我公司正在進(jìn)行專(zhuān)利技術(shù)的研發(fā)，領(lǐng)了一些公司的原輔材料。老師，聽(tīng)說(shuō)這種情況要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是嗎？
答：企業(yè)研發(fā)過(guò)程中領(lǐng)用的原輔材料，是為研發(fā)產(chǎn)品服務(wù)，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
問(wèn)題二：
我公司一項(xiàng)發(fā)明專(zhuān)利已經(jīng)取得授權(quán)，但是之前我公司把所有的研發(fā)費(fèi)用都費(fèi)用化了。請(qǐng)問(wèn)：現(xiàn)在能不能把已經(jīng)費(fèi)用化的轉(zhuǎn)出然后資本化？
答：不能。發(fā)明專(zhuān)利授權(quán)并不意味著研究成果或技術(shù)最終會(huì)成功，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于謹(jǐn)慎性原則對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出進(jìn)行資本化有嚴(yán)格的條件和限制。
問(wèn)題三：
我公司進(jìn)行新工藝的研發(fā)，但是研發(fā)失敗了，并且造成了一定損失。請(qǐng)問(wèn)：該損失中包含的領(lǐng)用材料的是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？
答：研發(fā)過(guò)程中的損失屬于可以預(yù)見(jiàn)的損失，屬于正常損失，不是非正常損失?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。所以，在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)失敗損失耗用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額不用做轉(zhuǎn)出處理。
問(wèn)題四：
我公司新產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中有實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品和材料的邊角料對(duì)外銷(xiāo)售所產(chǎn)生的收入如何進(jìn)行財(cái)稅處理？
答：研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品或邊角料對(duì)外銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款等
貸：研究支出——費(fèi)用化支出（研究階段或不符合資本化條件）
研究支出——資本化支出（開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
稅務(wù)處理：
1、增值稅：視同銷(xiāo)售，按不含稅收入申報(bào)納稅；
2、企業(yè)所得稅：視同銷(xiāo)售，按不含稅收入填報(bào)應(yīng)收收入和視同銷(xiāo)售成本。
問(wèn)題五：
自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)怎么區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段？開(kāi)發(fā)階段支出資本化的條件是什么？
答：怎么區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，目前是存在各種爭(zhēng)議的，官方也沒(méi)有給出明確的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：研究指為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。
開(kāi)發(fā)指為了在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中指出了研究活動(dòng)的內(nèi)容：意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料，設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。
開(kāi)發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容包括：生產(chǎn)或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。
現(xiàn)在只能按照上述內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分。
開(kāi)發(fā)階段支出資本化的條件：
企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
問(wèn)題六：
企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的條件是什么？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，要想在稅前加計(jì)扣除，具有嚴(yán)格的條件，具體內(nèi)容如下所述。
1、企業(yè)類(lèi)型的限制：必須是財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，才能加計(jì)扣除；非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全或雖健全但是不能準(zhǔn)確歸集開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，不得扣除。
2、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍的限制：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。
3、研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)領(lǐng)域限制：《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
4、研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容的限制：
（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
（四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
（五）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
（六）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。
（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
財(cái)稅〔2013〕70號(hào)對(duì)上述費(fèi)用內(nèi)容進(jìn)行了拓展，從2013年1月1日起，滿(mǎn)足條件的下列研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
（二）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。
（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。
（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。
問(wèn)題七：
我公司按照財(cái)稅（2014）75號(hào)文對(duì)專(zhuān)用于研發(fā)的一臺(tái)設(shè)備（價(jià)值50萬(wàn)元，2014年6月購(gòu)入）在2014年一次性進(jìn)行了稅前扣除，請(qǐng)問(wèn)對(duì)加計(jì)扣除有何影響？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)規(guī)定，“就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除”。意味著如果僅僅是稅務(wù)上進(jìn)行了加速折舊（含一次性扣除），而會(huì)計(jì)上沒(méi)有進(jìn)行加速折舊（含一次性進(jìn)費(fèi)用）的，那么稅前加計(jì)扣除僅限于已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額。
問(wèn)題八：
企業(yè)為研究開(kāi)發(fā)向銀行申請(qǐng)了專(zhuān)項(xiàng)貸款。我們會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將符合資本化的部分利息進(jìn)行了資本化。請(qǐng)問(wèn)：如果該項(xiàng)技術(shù)研發(fā)成功并轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)后，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)稅前150%扣除的部分能不能包含資本化的利息。
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出可以稅前加計(jì)扣除的內(nèi)容不包括研發(fā)項(xiàng)目的利息支出。因此，即使按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了資本化計(jì)入了無(wú)形資產(chǎn)，后期攤銷(xiāo)稅前加計(jì)扣除應(yīng)剔除資本化的利息部分。
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